外购应税消费品已纳消费税扣除的计算
用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
1.已纳消费税扣除的范围
（1）外购的已税烟丝生产的卷烟；
（2）外购的已税化妆品生产的化妆品；
（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；
（5）外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；
（6）外购的已税摩托车生产的摩托车；
（7）以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；
（8）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；
（9）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（10）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（11）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。
2.已纳消费税扣除的计算（P201）
当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额
当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量
外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）。
【特别提示】
（1）从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。
（2）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油、燃料油例外）。
（3）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。
（4）从方法上看，需自行计算抵扣。计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。
（5）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。
（6）对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税款。
（7）外购石脑油、燃料油已纳消费税扣除的计算
【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ ）。（2007年）
A.以已税烟丝为原料生产的卷烟
B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰
C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车
D.以已税润滑油为原料生产的润滑油
E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
【答案】ADE
【例题·单选题】某化妆品厂4月外购香水精，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明增值税税款为51万元，本月生产香水
领用香水精70%，期初尚有库存的外购香水精15万元，期末库存香水精105万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。
A.27万元 B.35.7万元
C.54万元 D.63万元
【答案】D
【解析】本月外购香水精的买价=51÷17%=300（万元），生产领用部分的买价=300×70%=210（万元），或生产领用部分买价
=15+300-105=210（万元），准予扣除的消费税=210×30%=63（万元）。
【特别提示】当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税的不足抵扣部分的处理：
采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期申报抵扣的方式处理。
外购应税消费品已纳消费税扣除的计算
用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
1.已纳消费税扣除的范围
（1）外购的已税烟丝生产的卷烟；
（2）外购的已税化妆品生产的化妆品；
（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；
（5）外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；
（6）外购的已税摩托车生产的摩托车；
（7）以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；
（8）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；
（9）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（10）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（11）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。
2.已纳消费税扣除的计算（P201）
当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额
当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量
外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）。
【特别提示】
（1）从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。
（2）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油、燃料油例外）。
（3）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。
（4）从方法上看，需自行计算抵扣。计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。
（5）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。
（6）对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税款。
（7）外购石脑油、燃料油已纳消费税扣除的计算
【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ ）。（2007年）
A.以已税烟丝为原料生产的卷烟
B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰
C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车
D.以已税润滑油为原料生产的润滑油
E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
【答案】ADE
【例题·单选题】某化妆品厂4月外购香水精，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明增值税税款为51万元，本月生产香水
领用香水精70%，期初尚有库存的外购香水精15万元，期末库存香水精105万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。
A.27万元 B.35.7万元
C.54万元 D.63万元
【答案】D
【解析】本月外购香水精的买价=51÷17%=300（万元），生产领用部分的买价=300×70%=210（万元），或生产领用部分买价
=15+300-105=210（万元），准予扣除的消费税=210×30%=63（万元）。
【特别提示】当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税的不足抵扣部分的处理：
采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期申报抵扣的方式处理。