摘 要：成本费用在生产制造类企业中所占比重大，控制难度大，是企业内部控制和成本管理的重点，文章介绍了成本费用内部控制的关键环节，并分析了当前企业成本费用内部控制中存在的普遍问题，在此基础上提出了生产制造企业主要成本费用的控制方法。
关键词：生产制造企业；成本费用；内部控制
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）11-60 -02
一、生产制造企业成本费用内部控制的关键环节
（一）明确成本费用权限
要做好生产成本的控制必须明确成本费用的支出权限，即什么部门具有支出什么费用的权限，通常，通过公司章程、制度可以明确一个部门的职责权限，例如生产部门发生的生产成本、制造费用，销售部门发生的销售费用、广告费用等，这些费用一般通过一般授权，在公司的规章制度中有有关成本审批程序、成本费用额度的规定，在这些情况之外，还存在一些额外的成本费用支出，例如在例行性维修之外发生的突发性抢修支出，这类成本费用的支出如果没有事先的规定，则需要经管理部门的审批。总之，应根据企业各部门的业务性质规定各部门成本费用支出的权限。
（二）成本费用开支记录
要做好成本费用的控制必须做好成本费用开支的记录，只有这样才能够对成本费用开支的情况有一个全面、准确的了解，这些成本费用开支记录不仅包括财务部门的会计账簿，还包括各种成本统计表、领料单、差旅费等。成本费用的相关会计记录是通过一系列会计处理程序，将零星的、分散的成本费用支出进行归集、分配，最终体现为产品成本、在产品成本，是对成本支出的总体反映。其他成本统计表、领料单等是成本费用会计核算的基础，也是进行成本费用分析的依据，企业需要根据这些明细支出了解产品成本构成，并分析成本费用控制存在问题的薄弱环节。
（三）成本费用预算控制
成本费用成本预算是成本控制管理的关键环节，通过成本费用预算的编制可以使企业对于成本费用的未来开支有一个比较全面的了解，以便于企业安排成本费用支出的资金。成本预算同时又是企业进行成本控制的依据，在成本预算的编制过程中广泛的吸收企业各部门的参与，充分了解企业发展战略以及各部门的发展规划，提高预算编制的合理性，在预算执行过程中形成全员参与、落实到基层的局面，使成本费用预算控制真正落实到实处，同时，预算控制又要保持适度的弹性，即在公司章程规定的范围内、符合一定的条件时能够对成本费用预算进行调整，最后，将成本费用的预算执行情况列为单位绩效考核的重要内容，促使各部门积极、有效的执行成本费用控制预算。
二、生产制造类企业成本费用内部控制存在的主要问题
制造型企业的生产成本费用在公司成本费用中所占的比例非常大，因此，做好生产成本费用的内部控制对企业至关重要。
（一）成本费用内部控制偏核算轻管理
目前，多数公司成本管理工作的内容主要有各成本会计来负责，但其主要工作是核算成本，在成本的控制上还远远没有达到预期效果。成本控制是一项综合性的管理活动，要真正落实好成本控制的各项措施必须从产品研发设计、生产组织管理以及会计核算等各个阶段入手，实施全程、全员内部控制，仅仅依靠财务部门不可能做好生产成本的控制工作。成本控制单纯依靠财务人员来进行使得财务部门的工作量大大增加，同时由于缺少足够的权限导致相关的成本控制措施难以落实到位，成本控制效果难以得到保障。
（二）成本费用内部控制管理手段落后
企业在成本控制与管理方面的方法和手段比较落后，各种成本数据的汇总、分类和处理的信息化程度不高，手工处理的业务占大多数，导致成本费用的核算和成本控制实施效果反馈不及时等问题，也就不能为相关部门及时采取措施来控制成本提供参考。
（三）成本费用核算不科学导致内部控制基础薄弱
在成本核算方面，由于生产过程中所消耗的各种材料物资、在产品的管理采用工序流转卡代替账簿记录，只是核对上一生产环节是否完毕并转入下一生产环节，在产品、半成品无法在账务上体现，导致实物管理与账簿脱离，生产过程中的各种材料损耗、浪费现象严重，同时，由于在产品不参与费用分摊，也使得产成品的成本虚高，导致利润失实。
三、生产制造型企业关键成本费用项目内部控制策略
（一）研发费用控制
随着生发制造企业产品技术含量水平的提高，在产品成本构成中研发费用所占的比重越来越高，而且产品设计一旦完成，要进行局部的修改会影响到整个产品的功能，就需要整个产品进行重新设计，大大增加了产品的设计成本。为此，企业必须高度重视产品研发阶段的成本控制。首先要注重研发产品是否经过技术、质检部门的可行性论证，在确保研发成品技术上可行、质量上可靠的基础上，还应组织人力调查产品的市场需求状况，在调查过程中不仅可以了解市场，还能够了解顾客对产品的功能需求，进而对产品功能进行改进。
在产品调研完成之后，应组织专家对产品的研发、设计进行讨论，确定一个系统的产品开发方案，以降低盲目开发导致的资源浪费。方案制定后应报送经理办公室、生产部、市场部等相关部门，对设计方案进行讨论，提出修改建议或审议通过。设计方案通过后即转入产品试生产阶段。财务部门在整个产品研发设计阶段的主要工作是保证相关研发费用和设计费用支出的规范性，并通过对产品生产过程的了解，明确各个环节的成本构成，从而为确定成本控制目标并分解落实到各个岗位做好准备，更好的评价和分析各个阶段的成本控制成效。重点需要控制的关键点包括研发设计是否经过相关部门的评审，是否对研发设计的风险进行了合理估计并提出对策，研发设计各项支出的环节是否透明、合乎规定，制造过程中的每个作业设计的成本定额是否科学合理，并以同行业同类企业的成本定额进行评价，还要对作业质量和作业效率的提升以及降低作业成本进行总体分析，力求实现资源配置的最优化。
（二）直接材料的控制
生产制造型企业直接材料种类多、价值高，直接材料所占产品的成本高达50%左右。结合生产制造型企业目前成本控制的现状，企业材料成本控制的重点是落实好企业目前制定的定额成本制度。企业要不断探索和总结，确保制定的成本控制标准比较科学合理，关键问题是将这种定额成本管理落实到位，严格按照定额标准领用料，重点审查和控制领料单、出库单等手续以及成本核算方法是否合适、结果是否准确，为保证上述控制措施的落实有必要推行成本控制责任制度，将成本控制的责任细化落实到个人，将个人收益与成本控制目标完成情况挂钩直接材料成本的控制措施得以贯彻落实。定期对定额成本的执行情况进行分析，总结经验，寻找原因，以求进一步降低成本，节约费用。
（三）直接人工费用的控制
企业首先要制定完善的用工合同制度，所有入职员工都签订工作合同。单位职工的人事安排、工作考勤、薪资发放分属人力资源部、生产部和财务部，每月工资额的确定结合考勤表来计算。目前主要存在生产部门工人工资核算不合理，没有推行计件工资制度，而是按照月工资和考勤来计算，不能调动员工的工作积极性，因此，建议推行单件工资乘以生产件数来计算生产车间工人工资，为了体现不同生产工人的生产水平高低，对于废品率、材料消耗低的工人提高单件工资标准，对于废品率高、材料消耗高的工人则降低单件工资标准，离标准差距太大的工人则考虑辞退。
参考文献：
[1]竺素娥.民营公司成本控制系统及其运行环境[J].经济论坛，2011， （21）：36-39.
[2]马艳秋.成本费用内部控制相关问题研究[J].商业经济，2010，（05）：52-64.
[3]潘秀丽.对成本费用内部控制若干问题的研究[J].财会研究，2011， （06）：23.
[4]潘经民.公司内部控制制度的难点及其理性思考[J].财务与会计，2012，（09）：44-46.
[5]崔孝和.企业成本费用控制的关键点控制策略[J].管理观察，2011，（08）：16-18.
作者简介：
周雪梅，女，南通东阳印染有限公司，研究方向：企业财务管理、内部控制。
摘 要：成本费用在生产制造类企业中所占比重大，控制难度大，是企业内部控制和成本管理的重点，文章介绍了成本费用内部控制的关键环节，并分析了当前企业成本费用内部控制中存在的普遍问题，在此基础上提出了生产制造企业主要成本费用的控制方法。
关键词：生产制造企业；成本费用；内部控制
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）11-60 -02
一、生产制造企业成本费用内部控制的关键环节
（一）明确成本费用权限
要做好生产成本的控制必须明确成本费用的支出权限，即什么部门具有支出什么费用的权限，通常，通过公司章程、制度可以明确一个部门的职责权限，例如生产部门发生的生产成本、制造费用，销售部门发生的销售费用、广告费用等，这些费用一般通过一般授权，在公司的规章制度中有有关成本审批程序、成本费用额度的规定，在这些情况之外，还存在一些额外的成本费用支出，例如在例行性维修之外发生的突发性抢修支出，这类成本费用的支出如果没有事先的规定，则需要经管理部门的审批。总之，应根据企业各部门的业务性质规定各部门成本费用支出的权限。
（二）成本费用开支记录
要做好成本费用的控制必须做好成本费用开支的记录，只有这样才能够对成本费用开支的情况有一个全面、准确的了解，这些成本费用开支记录不仅包括财务部门的会计账簿，还包括各种成本统计表、领料单、差旅费等。成本费用的相关会计记录是通过一系列会计处理程序，将零星的、分散的成本费用支出进行归集、分配，最终体现为产品成本、在产品成本，是对成本支出的总体反映。其他成本统计表、领料单等是成本费用会计核算的基础，也是进行成本费用分析的依据，企业需要根据这些明细支出了解产品成本构成，并分析成本费用控制存在问题的薄弱环节。
（三）成本费用预算控制
成本费用成本预算是成本控制管理的关键环节，通过成本费用预算的编制可以使企业对于成本费用的未来开支有一个比较全面的了解，以便于企业安排成本费用支出的资金。成本预算同时又是企业进行成本控制的依据，在成本预算的编制过程中广泛的吸收企业各部门的参与，充分了解企业发展战略以及各部门的发展规划，提高预算编制的合理性，在预算执行过程中形成全员参与、落实到基层的局面，使成本费用预算控制真正落实到实处，同时，预算控制又要保持适度的弹性，即在公司章程规定的范围内、符合一定的条件时能够对成本费用预算进行调整，最后，将成本费用的预算执行情况列为单位绩效考核的重要内容，促使各部门积极、有效的执行成本费用控制预算。
二、生产制造类企业成本费用内部控制存在的主要问题
制造型企业的生产成本费用在公司成本费用中所占的比例非常大，因此，做好生产成本费用的内部控制对企业至关重要。
（一）成本费用内部控制偏核算轻管理
目前，多数公司成本管理工作的内容主要有各成本会计来负责，但其主要工作是核算成本，在成本的控制上还远远没有达到预期效果。成本控制是一项综合性的管理活动，要真正落实好成本控制的各项措施必须从产品研发设计、生产组织管理以及会计核算等各个阶段入手，实施全程、全员内部控制，仅仅依靠财务部门不可能做好生产成本的控制工作。成本控制单纯依靠财务人员来进行使得财务部门的工作量大大增加，同时由于缺少足够的权限导致相关的成本控制措施难以落实到位，成本控制效果难以得到保障。
（二）成本费用内部控制管理手段落后
企业在成本控制与管理方面的方法和手段比较落后，各种成本数据的汇总、分类和处理的信息化程度不高，手工处理的业务占大多数，导致成本费用的核算和成本控制实施效果反馈不及时等问题，也就不能为相关部门及时采取措施来控制成本提供参考。
（三）成本费用核算不科学导致内部控制基础薄弱
在成本核算方面，由于生产过程中所消耗的各种材料物资、在产品的管理采用工序流转卡代替账簿记录，只是核对上一生产环节是否完毕并转入下一生产环节，在产品、半成品无法在账务上体现，导致实物管理与账簿脱离，生产过程中的各种材料损耗、浪费现象严重，同时，由于在产品不参与费用分摊，也使得产成品的成本虚高，导致利润失实。
三、生产制造型企业关键成本费用项目内部控制策略
（一）研发费用控制
随着生发制造企业产品技术含量水平的提高，在产品成本构成中研发费用所占的比重越来越高，而且产品设计一旦完成，要进行局部的修改会影响到整个产品的功能，就需要整个产品进行重新设计，大大增加了产品的设计成本。为此，企业必须高度重视产品研发阶段的成本控制。首先要注重研发产品是否经过技术、质检部门的可行性论证，在确保研发成品技术上可行、质量上可靠的基础上，还应组织人力调查产品的市场需求状况，在调查过程中不仅可以了解市场，还能够了解顾客对产品的功能需求，进而对产品功能进行改进。
在产品调研完成之后，应组织专家对产品的研发、设计进行讨论，确定一个系统的产品开发方案，以降低盲目开发导致的资源浪费。方案制定后应报送经理办公室、生产部、市场部等相关部门，对设计方案进行讨论，提出修改建议或审议通过。设计方案通过后即转入产品试生产阶段。财务部门在整个产品研发设计阶段的主要工作是保证相关研发费用和设计费用支出的规范性，并通过对产品生产过程的了解，明确各个环节的成本构成，从而为确定成本控制目标并分解落实到各个岗位做好准备，更好的评价和分析各个阶段的成本控制成效。重点需要控制的关键点包括研发设计是否经过相关部门的评审，是否对研发设计的风险进行了合理估计并提出对策，研发设计各项支出的环节是否透明、合乎规定，制造过程中的每个作业设计的成本定额是否科学合理，并以同行业同类企业的成本定额进行评价，还要对作业质量和作业效率的提升以及降低作业成本进行总体分析，力求实现资源配置的最优化。
（二）直接材料的控制
生产制造型企业直接材料种类多、价值高，直接材料所占产品的成本高达50%左右。结合生产制造型企业目前成本控制的现状，企业材料成本控制的重点是落实好企业目前制定的定额成本制度。企业要不断探索和总结，确保制定的成本控制标准比较科学合理，关键问题是将这种定额成本管理落实到位，严格按照定额标准领用料，重点审查和控制领料单、出库单等手续以及成本核算方法是否合适、结果是否准确，为保证上述控制措施的落实有必要推行成本控制责任制度，将成本控制的责任细化落实到个人，将个人收益与成本控制目标完成情况挂钩直接材料成本的控制措施得以贯彻落实。定期对定额成本的执行情况进行分析，总结经验，寻找原因，以求进一步降低成本，节约费用。
（三）直接人工费用的控制
企业首先要制定完善的用工合同制度，所有入职员工都签订工作合同。单位职工的人事安排、工作考勤、薪资发放分属人力资源部、生产部和财务部，每月工资额的确定结合考勤表来计算。目前主要存在生产部门工人工资核算不合理，没有推行计件工资制度，而是按照月工资和考勤来计算，不能调动员工的工作积极性，因此，建议推行单件工资乘以生产件数来计算生产车间工人工资，为了体现不同生产工人的生产水平高低，对于废品率、材料消耗低的工人提高单件工资标准，对于废品率高、材料消耗高的工人则降低单件工资标准，离标准差距太大的工人则考虑辞退。
参考文献：
[1]竺素娥.民营公司成本控制系统及其运行环境[J].经济论坛，2011， （21）：36-39.
[2]马艳秋.成本费用内部控制相关问题研究[J].商业经济，2010，（05）：52-64.
[3]潘秀丽.对成本费用内部控制若干问题的研究[J].财会研究，2011， （06）：23.
[4]潘经民.公司内部控制制度的难点及其理性思考[J].财务与会计，2012，（09）：44-46.
[5]崔孝和.企业成本费用控制的关键点控制策略[J].管理观察，2011，（08）：16-18.
作者简介：
周雪梅，女，南通东阳印染有限公司，研究方向：企业财务管理、内部控制。