□财会月刊全国优秀经济期刊·
不同规模奶牛养殖的成本和收益比较
辛国昌
张立中（教授）
北京林业大学经济管理学院北京100083）
（内蒙古农业大学经济管理学院呼和浩特010018
【摘要】随着人们生活水平的提高，牛奶的消费量势必不断增长，因此，研究奶牛饲养成本和收益的影响因素，推进规模化养殖，对稳定牛奶供给具有非常重要的现实意义。本文通过对我国不同规模奶牛养殖的成本和收益进行比较分析，结合奶牛养殖面临的主要问题，提出降本增效和稳定奶业发展的建议。
【关键词】奶牛养殖散户养殖规模养殖收益比较奶业是节粮、高效、产业关联度高的产业，在国民经济中具有重要战略地位。保持我国奶业持续健康发展，是优化农业结构、建设现代农业的需要；是促进产业进步、增加农民收入增强国民体质的需要。的需要；是改善居民膳食结构、
一、我国奶业的生产现状
1. 我国奶类的产量和人均占有量。我国奶类生产主要是以牛奶为主，牛奶占奶类总产量的90％左右。2000年，全国牛奶总产量827.4万吨，人均占有量仅6.6千克；2005年比2000年达到2753.4万吨，人均占有量上升到牛奶总产量增长2.3倍，
21.1千克；2010年比2005年牛奶总产量又增长30％，达到3570万吨，人均占有量为26.6千克。10年间，人均占有量增长了3倍，奶业发展很快，成绩举世瞩目。但是，如果与世界人均奶类占有量100千克、发达国家人均奶类占有量300千克相比，我国的奶业尚处于较低的发展水平。
2. 我国奶业发展面临的主要问题。近几年来，我国奶业生产得到了长足发展，出现了蒙牛、伊利、三元、光明、完达山但不等奶业生产集团，为推动我国奶业生产发展作出了贡献。容忽视的是，自2007年开始，受奶品安全事件、饲料成本大幅度上涨等诸多因素的影响，奶业出现了一定程度的波动，饲养奶牛的效益大幅度下降，有的甚至亏本。我国奶业发展面临的主要问题有以下几个方面：
（1）奶牛养殖规模、牛群结构和养殖水平存在“小、散、低”的问题。据调查，三鹿婴幼儿奶粉事件发生后出现的倒奶农户都是小规模养殖户。这些散户既没有冷却、冷藏储奶设备，更缺乏最基本的卫生设施，再加上他们实行的是分散养殖，一般管理水平都较低，不仅鲜奶的卫生指标低，而且牛奶的产量和营养指标也低。可见，奶牛散户养殖的农户抗击市场风险能力很差，不能承受即使是很小的市场波动。
（2）技术支撑体系薄弱，服务体系不健全。奶牛产业是技术密集和资金密集型行业，属于农业中的“重工业”，投资大、周期长、自然风险和市场风险均较大，需要从优质牧草的种加工、青贮饲料制作、饲料贮备、奶牛饲养管理、发情配种、植、
2011．犊牛养育和挤奶、牛奶加工及牛奶销售等方面获得技术和资金支持。目前，多数奶农还处在技术缺乏、养殖分散、规模较小、手工挤奶的生产状态，而技术服务部门服务半径过大，难以顾及全面，造成奶牛营养代谢病和乳房炎发病率居高不下，原奶质量难以保证，生产效率难以有效提高。
（3）乳品质量得不到保证。三鹿奶粉事件发生后，人们对食用乳制品消费有一种恐慌心理，以致市场上乳制品销量急剧下降，究其原因是乳制品质量难以得到保证。奶业生产的产冷藏运输、乳品业链很长，从奶牛饲料入口开始，到产出鲜乳、企业接收、进一步深加工，再到乳制品包装、运送到商场上市，最后到消费者手中，乳制品在整个流通过程中任何一个环节出现问题都会造成重大安全事故。如何确保乳制品质量、强化生产管理，是当前奶业生产中亟须解决的问题。
二、不同规模奶牛养殖的成本比较
任何产品的生产只有达到一定的规模才会产生较好的效益，即通常所说的规模效益。为此，我们将奶牛的饲养业按农户散养和规模饲养两种方式来进行会计核算，以便对其成本前者是指饲养规模小于10头；后者又分为小和收益进行比较。
规模（大于10头小于或等于50头）、中规模（大于50头小于或等于500头）、大规模（大于500头）三种。
奶牛养殖总成本由物资费用和人工费用两大部分构成。不论奶牛养殖规模大小，物资与人工费用占总成本近90％，是奶牛养殖最主要的成本，其中物资费用的饲料等直接费用约占总成本的65%，固定资产折旧等间接费用约占总成本的15%；人工费用包括家庭用工费用和雇工费用，约占总成本的10％。从奶牛头均养殖总成本看，大规模养殖的总成本最大，其次是中规模、散养和小规模养殖的成本最小。大规模养殖的精饲料费用、固定资产折旧费用和管理费用、雇工费用等都显著地高于散户和小规模饲养，因此，散户和小规模饲养生产成本比较低。奶牛养殖总成本构成具体见表1。
由表1可见，在奶牛饲养总成本构成中，间接饲养成本（除间了直接成本中的精饲料费和青粗饲料费以外的直接费用、
全国中文核心期刊财会月刊□·
表1项
目
2008～2009年不同规模奶牛养殖总成本构成
2008年
散养
小规模中规模大规模
散养
单位：元/头
攀升，年底达到1.77元/千克；到2010年底，玉米价格高达2元/千克以上。豆粕的市场价格从2007年初的2.1元/千克一路飙升到年末的3.6元/千克，涨幅高达71.5％；至2008年7月底，全国豆粕价格达到4.51元/千克，之后，开始震荡下到2009年底，豆粕行，年底回落到3.02元/千克；价格又稳步上升到3.54元/千克；进入2010年，豆粕价格开始下行，降至近年最低水平，为2.77元/千克，但仍明显高于2007年年初水平。
由于玉米和豆粕、DDG 和棉粕等主要蛋白质饲料价格的暴涨，各大饲料公司奶牛浓缩料和精料补充料的价格多次提价，涨幅达到了50％以上，最终导致2008年和2009年奶牛养殖生产成本比2006年和2007年明显加大。
三、不同规模奶牛养殖的成本收益比较不同规模奶牛养殖的成本收益情况具体见由表2可以看出，大中规模养殖的奶牛单产表2。
然而，大中显著高于散户和小规模养殖的单产。
规模养殖的成本利润率并没有同步增长，反而散养和小规模养殖户的成本利润率高于大中规模养殖。这表明，我国的奶牛养殖业仍处于较低的水平，规模效益尚未发挥出来。
散养和小规模养殖模式的成本利润率高于大中规模养殖模式的原因主要有两点：一是牛奶的质量差价很小，导致后者的相对收入不高；二是在牛奶市场低迷的情况下，前者比后者更容易缩减成本来维持生产。
不过总的看，大规模化饲养与散户和小规模饲养相比还是处于优势，主要表现在：①有利于奶牛的营养调控和饲料的科学配置，可避免散养饲料搭配不当而造成的奶牛前胃迟缓、瘤胃积食、难产等问题，从而节省治疗费、医药费支出。②分散无序的生产不便于现代化技术和机械化的实施，不利于新技术的推广与服务；而规模化饲养奶牛则可开展繁殖控制、胚胎移植、鲜奶集中榨取、对鲜奶产品质量进行控制等一系列现代养牛技术。③养殖规模小，产值和总体效益都不能形成“大市场”，奶牛业可持续发展的空间会受到很大的限制。
四、促进奶业健康发展的几点建议1. 转变养殖方式，加强科学管理。一些小型奶牛养殖场和散养殖户在整个奶业链中处于绝对劣势地位，不论是在奶价还是在饲料价格谈判中，单个奶农几乎没有发言权，企业、奶站、饲料供应商都处于绝对的优势地位。特别是在牛奶销售环节，由于牛奶是一种鲜活易腐产品，季节性、时间性较强，在生产、运输过程中对技术因此散户和设备的要求较高，市场风险非常大。
2009年
小规模中规模大规模
一、物质与服务费用（一）直接费用
9622.79372.512030.215006.09731.59669.411423.614472.48200.28002.69938.712284.58395.08236.99403.211775.26192.45975.46347.87327.16309.66128.66072.27121.11486.61437.12661.73413.21543.21552.72500.83478.142.829.993.7169.449.712.728.619.475.1
27.943.1114.8137.198.420.420.924.2103.3
34.364.8212.5187.0169.827.859.987.785.4
42.875.7410.1228.8149.315.7124.4105.0392.5
41.933.778.0147.976.410.331.024.498.6
28.139.3105.0119.985.515.727.926.0108.2
27.865.6169.9161.7133.618.951.860.4140.7
43.061.9312.8205.2146.936.5106.7115.2147.7
1. 精饲料费2. 粗饲料费3. 饲料加工费4. 水费5. 燃料动力费6. 医疗防疫费7. 死亡损失费8. 技术服务费9. 工具材料费10. 修理维护费11. 其他
（二）间接费用
1422.51370.02091.62721.51336.61432.52020.42697.21321.71252.11557.91877.11255.11307.41548.11958.5
26.1
8.991.91293.659.921.649.80.954.7
29.088.9609.828.221.613.134.4
321.354.8131.545.12.121.635.643.8
21.633.844.118.5569.8102.3153.7
71.71257.750.724.899.91.759.11.78.1
9.626.03.685.9770.731.124.88.944.4
24.1282.044.9121.391.83.724.830.244.9
49.3460.9103.3125.310.00.424.829.044.5
1. 固定资产折旧2. 保险费3. 管理费4. 财务费5. 销售费
二、人工成本
1343.41060.81603.51489.91357.61166.71446.61299.8
1. 家庭用工折价
家庭用工天数劳动日工价
2. 雇工费用
雇工天数雇工工价三、总成本
451.01558.41489.9396.11354.81289.8
10966.110433.313633.716495.911089.210836.112870.215772.2
注：根据《全国农产品成本收益资料》（2009～2010年）整理，表2同。
表2项
主产品产量产值合计主产品产值副产品产值总生产成本人工成本净利润成本利润率（％）
不同规模奶牛养殖的成本收益情况目
2008年
散养
小规模
中规模
大规模
散养
单位：千克、元/头
2009年
小规模中规模大规模
5260.105296.205883.606560.005400.15217.65496.46344.613812.4613955.3215809.1619629.3814736.614026.816343.519348.812743.2112848.1614564.3918426.6213440.712721.514875.817956.61069.251107.161244.771202.761295.91305.31467.71392.210966.1010433.3113633.7316495.9011089.210836.112870.215772.21343.401060.791603.521489.901357.61166.71446.61299.82803.833472.262131.933112.943623.63163.33427.93538.625.57
33.28
15.64
18.87
32.7
29.2
26.6
22.4
物资与服务费用9622.709372.5212030.2115006.009731.59669.411423.614472.4
接费用和人工费用）所占比例较小且相对稳定，饲料成本就是影响总生产成本的决定性因素，也就是说饲料价格的变动直接决定了生产成本的走势。2007年玉米的价格从年初到年末上涨幅度较小（1.36元～1.55元/千克）；到2008年底，价格小幅下行，与2007年初基本持平；从2009年初开始，价格一路
中旬□
□财会月刊全国优秀经济期刊·
坏账准备丁字账的巧用
郝桂岩
（沈阳大学工商管理学院沈阳110044）
【摘要】“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，该账户的进口业务核算起来比较麻烦，本文通过实践发现，坏账准备期末余额与原账累计余额之间的关系一般可分为三种情况，采用丁字账可较容易地进行坏账准备核算。
【关键词】坏账准备丁字账三种情况应用一、“坏账准备”丁字账户的积极作用
对坏账准备设计丁字账进行核算，可以起到两方面的作用：1. 可以清楚地反映所发生的应收账款业务。连续多期发生补提、冲减坏账准备、以前已经确认并转销和收回的应收款项，通过“坏账准备”丁字账户可以一目了然。
2. 便于理解坏账准备的计算公式。普遍认可现行教材的坏账准备的计算公式是：当期应计提的坏账准备=当期按应（或+）坏账准备账户的贷方收款项计算应提坏账准备金额-（或借方）余额
公式中“当期按应收款项计算应提坏账准备金额”就是丁字账中采用余额百分比法或账龄百分比法等方法计算出的期末金额；坏账准备账户的贷方（或借方）余额就是逐笔计算出和小规模养殖要逐渐向大型规模奶牛养殖场和新型奶牛养殖小区转变，建立合理的牛群结构，采用科学的饲养方式，推行标准化养殖和管理模式，实行奶牛规模化、专业化、优质化生产。同时推广科学饲养技术，加强饲料基地建设，扩大青贮饲料生产，加快普及机械化挤奶，加强饲养环节的技术服务，提高基层畜牧兽医人员业务素质和进场入户服务水平。
2. 完善原料奶的价格形成机制，确保奶农增收。2006年，原料奶收购价格在1.8元～2.2元/千克，2009年上升到2.4元～2.8元/千克，上升幅度不足30％，远远低于饲料价格的上涨速度，以致奶农的增收不明显。
所以，要构建合理的原料奶的价格形成机制，主要包括以下四个方面：一是建立牛奶生产成本与销售价格的联动机制，使原料奶的价格上升幅度最起码不低于饲料价格的上涨幅度；二是推动原料奶价格的合理上升，确保奶农的收入，避免奶业生产的下滑；三是建立原料奶质量第三方检测制度，逐步实现原料奶收购的优质优价；四是构建奶制品加工企业与奶农的利益联结机制，防止奶价过低损害奶农利益。
3. 提高奶牛养殖科技利用率，降低饲养成本。推广普及科学饲养管理技术是提升奶牛养殖整体水平的关键，也是提高原料奶产量和质量的重要措施。因此，要着力促使各级畜牧部门和技术研究推广单位，为奶农提供优质的技术服务，切实2011．识（科学养殖），2010；8（1）实际发生坏账准备金额
（2）冲减多计提的坏账准备金额或期末余额：***（多转销的坏账准备金额）
的累计余额，通过丁字账户可以透彻理解每笔业务的内容，清楚地解决公式中加减符号的内涵，计提或冲销的坏账准备的金额不容易搞错。
二、“坏账准备”账户年末余额与原账户累计余额之间的关系
首先看一下“坏账准备”丁字账户的结构：
坏账准备
期初余额：***
（1）计提坏账准备金额
（2）核销坏账后有意外收回金额期末余额：***（已计提未转销金额）
**********************************************
提高奶牛养殖科技的利用率，降低饲养成本。
4. 加强国际合作和交流。与奶业发达国家相比，我国奶牛养殖在单产水平、牛奶质量和奶牛养殖管理等方面都存在较大的差距。应通过加强国际合作和交流，引进、借鉴、学习先进国家的经验和技术，促进我国奶牛养殖整体水平的提高。应通有目的地引进奶牛优良品种，进一过加强国际合作，有计划、步改良和提高我国奶牛性状。同时，还要学习和借鉴发达国家科学的奶业生产组织形式，提高奶牛养殖的经济效益。
【注】本文系国家公益性行业（农业）科研课题子课题
“不同区域草地承载力与家蓄配置的经济分析与效益核算”（项目编号：200903060）、教育部人文社会科学规划基金项目（项目编号：10YJA790247）的阶段性研究成果。
主要参考文献
1. 马淑华等. 当前牛奶价格及奶业生产成本分析. 农业知2. 张永根，唐赛涌. 黑龙江省不同养殖方式的奶牛生产成
本效益分析. 中国奶牛，2008；7
3. 卢晓春，张立国. 农户奶牛养殖模式的分析及探讨. 吉林
畜牧兽医，2007；11
4. 国务院. 关于促进奶业持续健康发展的意见. 国发［2007］31号，2007-09-27
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不同规模奶牛养殖的成本和收益比较
辛国昌
张立中（教授）
北京林业大学经济管理学院北京100083）
（内蒙古农业大学经济管理学院呼和浩特010018
【摘要】随着人们生活水平的提高，牛奶的消费量势必不断增长，因此，研究奶牛饲养成本和收益的影响因素，推进规模化养殖，对稳定牛奶供给具有非常重要的现实意义。本文通过对我国不同规模奶牛养殖的成本和收益进行比较分析，结合奶牛养殖面临的主要问题，提出降本增效和稳定奶业发展的建议。
【关键词】奶牛养殖散户养殖规模养殖收益比较奶业是节粮、高效、产业关联度高的产业，在国民经济中具有重要战略地位。保持我国奶业持续健康发展，是优化农业结构、建设现代农业的需要；是促进产业进步、增加农民收入增强国民体质的需要。的需要；是改善居民膳食结构、
一、我国奶业的生产现状
1. 我国奶类的产量和人均占有量。我国奶类生产主要是以牛奶为主，牛奶占奶类总产量的90％左右。2000年，全国牛奶总产量827.4万吨，人均占有量仅6.6千克；2005年比2000年达到2753.4万吨，人均占有量上升到牛奶总产量增长2.3倍，
21.1千克；2010年比2005年牛奶总产量又增长30％，达到3570万吨，人均占有量为26.6千克。10年间，人均占有量增长了3倍，奶业发展很快，成绩举世瞩目。但是，如果与世界人均奶类占有量100千克、发达国家人均奶类占有量300千克相比，我国的奶业尚处于较低的发展水平。
2. 我国奶业发展面临的主要问题。近几年来，我国奶业生产得到了长足发展，出现了蒙牛、伊利、三元、光明、完达山但不等奶业生产集团，为推动我国奶业生产发展作出了贡献。容忽视的是，自2007年开始，受奶品安全事件、饲料成本大幅度上涨等诸多因素的影响，奶业出现了一定程度的波动，饲养奶牛的效益大幅度下降，有的甚至亏本。我国奶业发展面临的主要问题有以下几个方面：
（1）奶牛养殖规模、牛群结构和养殖水平存在“小、散、低”的问题。据调查，三鹿婴幼儿奶粉事件发生后出现的倒奶农户都是小规模养殖户。这些散户既没有冷却、冷藏储奶设备，更缺乏最基本的卫生设施，再加上他们实行的是分散养殖，一般管理水平都较低，不仅鲜奶的卫生指标低，而且牛奶的产量和营养指标也低。可见，奶牛散户养殖的农户抗击市场风险能力很差，不能承受即使是很小的市场波动。
（2）技术支撑体系薄弱，服务体系不健全。奶牛产业是技术密集和资金密集型行业，属于农业中的“重工业”，投资大、周期长、自然风险和市场风险均较大，需要从优质牧草的种加工、青贮饲料制作、饲料贮备、奶牛饲养管理、发情配种、植、
2011．犊牛养育和挤奶、牛奶加工及牛奶销售等方面获得技术和资金支持。目前，多数奶农还处在技术缺乏、养殖分散、规模较小、手工挤奶的生产状态，而技术服务部门服务半径过大，难以顾及全面，造成奶牛营养代谢病和乳房炎发病率居高不下，原奶质量难以保证，生产效率难以有效提高。
（3）乳品质量得不到保证。三鹿奶粉事件发生后，人们对食用乳制品消费有一种恐慌心理，以致市场上乳制品销量急剧下降，究其原因是乳制品质量难以得到保证。奶业生产的产冷藏运输、乳品业链很长，从奶牛饲料入口开始，到产出鲜乳、企业接收、进一步深加工，再到乳制品包装、运送到商场上市，最后到消费者手中，乳制品在整个流通过程中任何一个环节出现问题都会造成重大安全事故。如何确保乳制品质量、强化生产管理，是当前奶业生产中亟须解决的问题。
二、不同规模奶牛养殖的成本比较
任何产品的生产只有达到一定的规模才会产生较好的效益，即通常所说的规模效益。为此，我们将奶牛的饲养业按农户散养和规模饲养两种方式来进行会计核算，以便对其成本前者是指饲养规模小于10头；后者又分为小和收益进行比较。
规模（大于10头小于或等于50头）、中规模（大于50头小于或等于500头）、大规模（大于500头）三种。
奶牛养殖总成本由物资费用和人工费用两大部分构成。不论奶牛养殖规模大小，物资与人工费用占总成本近90％，是奶牛养殖最主要的成本，其中物资费用的饲料等直接费用约占总成本的65%，固定资产折旧等间接费用约占总成本的15%；人工费用包括家庭用工费用和雇工费用，约占总成本的10％。从奶牛头均养殖总成本看，大规模养殖的总成本最大，其次是中规模、散养和小规模养殖的成本最小。大规模养殖的精饲料费用、固定资产折旧费用和管理费用、雇工费用等都显著地高于散户和小规模饲养，因此，散户和小规模饲养生产成本比较低。奶牛养殖总成本构成具体见表1。
由表1可见，在奶牛饲养总成本构成中，间接饲养成本（除间了直接成本中的精饲料费和青粗饲料费以外的直接费用、
全国中文核心期刊财会月刊□·
表1项
目
2008～2009年不同规模奶牛养殖总成本构成
2008年
散养
小规模中规模大规模
散养
单位：元/头
攀升，年底达到1.77元/千克；到2010年底，玉米价格高达2元/千克以上。豆粕的市场价格从2007年初的2.1元/千克一路飙升到年末的3.6元/千克，涨幅高达71.5％；至2008年7月底，全国豆粕价格达到4.51元/千克，之后，开始震荡下到2009年底，豆粕行，年底回落到3.02元/千克；价格又稳步上升到3.54元/千克；进入2010年，豆粕价格开始下行，降至近年最低水平，为2.77元/千克，但仍明显高于2007年年初水平。
由于玉米和豆粕、DDG 和棉粕等主要蛋白质饲料价格的暴涨，各大饲料公司奶牛浓缩料和精料补充料的价格多次提价，涨幅达到了50％以上，最终导致2008年和2009年奶牛养殖生产成本比2006年和2007年明显加大。
三、不同规模奶牛养殖的成本收益比较不同规模奶牛养殖的成本收益情况具体见由表2可以看出，大中规模养殖的奶牛单产表2。
然而，大中显著高于散户和小规模养殖的单产。
规模养殖的成本利润率并没有同步增长，反而散养和小规模养殖户的成本利润率高于大中规模养殖。这表明，我国的奶牛养殖业仍处于较低的水平，规模效益尚未发挥出来。
散养和小规模养殖模式的成本利润率高于大中规模养殖模式的原因主要有两点：一是牛奶的质量差价很小，导致后者的相对收入不高；二是在牛奶市场低迷的情况下，前者比后者更容易缩减成本来维持生产。
不过总的看，大规模化饲养与散户和小规模饲养相比还是处于优势，主要表现在：①有利于奶牛的营养调控和饲料的科学配置，可避免散养饲料搭配不当而造成的奶牛前胃迟缓、瘤胃积食、难产等问题，从而节省治疗费、医药费支出。②分散无序的生产不便于现代化技术和机械化的实施，不利于新技术的推广与服务；而规模化饲养奶牛则可开展繁殖控制、胚胎移植、鲜奶集中榨取、对鲜奶产品质量进行控制等一系列现代养牛技术。③养殖规模小，产值和总体效益都不能形成“大市场”，奶牛业可持续发展的空间会受到很大的限制。
四、促进奶业健康发展的几点建议1. 转变养殖方式，加强科学管理。一些小型奶牛养殖场和散养殖户在整个奶业链中处于绝对劣势地位，不论是在奶价还是在饲料价格谈判中，单个奶农几乎没有发言权，企业、奶站、饲料供应商都处于绝对的优势地位。特别是在牛奶销售环节，由于牛奶是一种鲜活易腐产品，季节性、时间性较强，在生产、运输过程中对技术因此散户和设备的要求较高，市场风险非常大。
2009年
小规模中规模大规模
一、物质与服务费用（一）直接费用
9622.79372.512030.215006.09731.59669.411423.614472.48200.28002.69938.712284.58395.08236.99403.211775.26192.45975.46347.87327.16309.66128.66072.27121.11486.61437.12661.73413.21543.21552.72500.83478.142.829.993.7169.449.712.728.619.475.1
27.943.1114.8137.198.420.420.924.2103.3
34.364.8212.5187.0169.827.859.987.785.4
42.875.7410.1228.8149.315.7124.4105.0392.5
41.933.778.0147.976.410.331.024.498.6
28.139.3105.0119.985.515.727.926.0108.2
27.865.6169.9161.7133.618.951.860.4140.7
43.061.9312.8205.2146.936.5106.7115.2147.7
1. 精饲料费2. 粗饲料费3. 饲料加工费4. 水费5. 燃料动力费6. 医疗防疫费7. 死亡损失费8. 技术服务费9. 工具材料费10. 修理维护费11. 其他
（二）间接费用
1422.51370.02091.62721.51336.61432.52020.42697.21321.71252.11557.91877.11255.11307.41548.11958.5
26.1
8.991.91293.659.921.649.80.954.7
29.088.9609.828.221.613.134.4
321.354.8131.545.12.121.635.643.8
21.633.844.118.5569.8102.3153.7
71.71257.750.724.899.91.759.11.78.1
9.626.03.685.9770.731.124.88.944.4
24.1282.044.9121.391.83.724.830.244.9
49.3460.9103.3125.310.00.424.829.044.5
1. 固定资产折旧2. 保险费3. 管理费4. 财务费5. 销售费
二、人工成本
1343.41060.81603.51489.91357.61166.71446.61299.8
1. 家庭用工折价
家庭用工天数劳动日工价
2. 雇工费用
雇工天数雇工工价三、总成本
451.01558.41489.9396.11354.81289.8
10966.110433.313633.716495.911089.210836.112870.215772.2
注：根据《全国农产品成本收益资料》（2009～2010年）整理，表2同。
表2项
主产品产量产值合计主产品产值副产品产值总生产成本人工成本净利润成本利润率（％）
不同规模奶牛养殖的成本收益情况目
2008年
散养
小规模
中规模
大规模
散养
单位：千克、元/头
2009年
小规模中规模大规模
5260.105296.205883.606560.005400.15217.65496.46344.613812.4613955.3215809.1619629.3814736.614026.816343.519348.812743.2112848.1614564.3918426.6213440.712721.514875.817956.61069.251107.161244.771202.761295.91305.31467.71392.210966.1010433.3113633.7316495.9011089.210836.112870.215772.21343.401060.791603.521489.901357.61166.71446.61299.82803.833472.262131.933112.943623.63163.33427.93538.625.57
33.28
15.64
18.87
32.7
29.2
26.6
22.4
物资与服务费用9622.709372.5212030.2115006.009731.59669.411423.614472.4
接费用和人工费用）所占比例较小且相对稳定，饲料成本就是影响总生产成本的决定性因素，也就是说饲料价格的变动直接决定了生产成本的走势。2007年玉米的价格从年初到年末上涨幅度较小（1.36元～1.55元/千克）；到2008年底，价格小幅下行，与2007年初基本持平；从2009年初开始，价格一路
中旬□
□财会月刊全国优秀经济期刊·
坏账准备丁字账的巧用
郝桂岩
（沈阳大学工商管理学院沈阳110044）
【摘要】“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，该账户的进口业务核算起来比较麻烦，本文通过实践发现，坏账准备期末余额与原账累计余额之间的关系一般可分为三种情况，采用丁字账可较容易地进行坏账准备核算。
【关键词】坏账准备丁字账三种情况应用一、“坏账准备”丁字账户的积极作用
对坏账准备设计丁字账进行核算，可以起到两方面的作用：1. 可以清楚地反映所发生的应收账款业务。连续多期发生补提、冲减坏账准备、以前已经确认并转销和收回的应收款项，通过“坏账准备”丁字账户可以一目了然。
2. 便于理解坏账准备的计算公式。普遍认可现行教材的坏账准备的计算公式是：当期应计提的坏账准备=当期按应（或+）坏账准备账户的贷方收款项计算应提坏账准备金额-（或借方）余额
公式中“当期按应收款项计算应提坏账准备金额”就是丁字账中采用余额百分比法或账龄百分比法等方法计算出的期末金额；坏账准备账户的贷方（或借方）余额就是逐笔计算出和小规模养殖要逐渐向大型规模奶牛养殖场和新型奶牛养殖小区转变，建立合理的牛群结构，采用科学的饲养方式，推行标准化养殖和管理模式，实行奶牛规模化、专业化、优质化生产。同时推广科学饲养技术，加强饲料基地建设，扩大青贮饲料生产，加快普及机械化挤奶，加强饲养环节的技术服务，提高基层畜牧兽医人员业务素质和进场入户服务水平。
2. 完善原料奶的价格形成机制，确保奶农增收。2006年，原料奶收购价格在1.8元～2.2元/千克，2009年上升到2.4元～2.8元/千克，上升幅度不足30％，远远低于饲料价格的上涨速度，以致奶农的增收不明显。
所以，要构建合理的原料奶的价格形成机制，主要包括以下四个方面：一是建立牛奶生产成本与销售价格的联动机制，使原料奶的价格上升幅度最起码不低于饲料价格的上涨幅度；二是推动原料奶价格的合理上升，确保奶农的收入，避免奶业生产的下滑；三是建立原料奶质量第三方检测制度，逐步实现原料奶收购的优质优价；四是构建奶制品加工企业与奶农的利益联结机制，防止奶价过低损害奶农利益。
3. 提高奶牛养殖科技利用率，降低饲养成本。推广普及科学饲养管理技术是提升奶牛养殖整体水平的关键，也是提高原料奶产量和质量的重要措施。因此，要着力促使各级畜牧部门和技术研究推广单位，为奶农提供优质的技术服务，切实2011．识（科学养殖），2010；8（1）实际发生坏账准备金额
（2）冲减多计提的坏账准备金额或期末余额：***（多转销的坏账准备金额）
的累计余额，通过丁字账户可以透彻理解每笔业务的内容，清楚地解决公式中加减符号的内涵，计提或冲销的坏账准备的金额不容易搞错。
二、“坏账准备”账户年末余额与原账户累计余额之间的关系
首先看一下“坏账准备”丁字账户的结构：
坏账准备
期初余额：***
（1）计提坏账准备金额
（2）核销坏账后有意外收回金额期末余额：***（已计提未转销金额）
**********************************************
提高奶牛养殖科技的利用率，降低饲养成本。
4. 加强国际合作和交流。与奶业发达国家相比，我国奶牛养殖在单产水平、牛奶质量和奶牛养殖管理等方面都存在较大的差距。应通过加强国际合作和交流，引进、借鉴、学习先进国家的经验和技术，促进我国奶牛养殖整体水平的提高。应通有目的地引进奶牛优良品种，进一过加强国际合作，有计划、步改良和提高我国奶牛性状。同时，还要学习和借鉴发达国家科学的奶业生产组织形式，提高奶牛养殖的经济效益。
【注】本文系国家公益性行业（农业）科研课题子课题
“不同区域草地承载力与家蓄配置的经济分析与效益核算”（项目编号：200903060）、教育部人文社会科学规划基金项目（项目编号：10YJA790247）的阶段性研究成果。
主要参考文献
1. 马淑华等. 当前牛奶价格及奶业生产成本分析. 农业知2. 张永根，唐赛涌. 黑龙江省不同养殖方式的奶牛生产成
本效益分析. 中国奶牛，2008；7
3. 卢晓春，张立国. 农户奶牛养殖模式的分析及探讨. 吉林
畜牧兽医，2007；11
4. 国务院. 关于促进奶业持续健康发展的意见. 国发［2007］31号，2007-09-27