毕业论文（设计）
题 目 外币财务报表折算方法的研究 系 部 会计系 专 业 财务管理 年级 2011级 学生姓名 马逸婷 学 号 111190153
指导教师 冯世全
外币财务报表折算方法的研究
财务管理专业
学生马逸婷 指导教师冯世全
【摘要】自从我国加入WTO以来，市场的国际化也给我国跨国公司带来了越来越多的发展机会，面对跨过公司在控制和降低其境外风险时的需要，外币报表折算方法的政策选择便成为一个强有力的手段,它是当今财务会计的三大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上，这使得外币报表折算方面的规范在我国新会计准则体系中显得更加必要。外币财务报表折算主要是以跨国公司合并报表为目的,既满足各方面信息使用者的需要，也满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核与评价的需要，国际会计界曾对该问题展开过相当激烈的争论，但到目前为止分歧依然存在。本文根据所学知识，首先从理论上分析外币报表折算方法的含义，分析其优点和缺陷，然后通过资料了解我国目前在外币报表折算的方法选择，探讨我国选择外币报表折算方法所应考虑因素，最后，将理论与实际相结合，对我国未来折算方法的选择提出我的一些建议。
【关键词】 外币财务报表折算 现行汇率法 时态法
An Exploration of the Foreign Currency Financial Statement
Translation Method
【Abstract】 Foreign currency statements translation methods of the policy choice is a multinational company in control and reduce its overseas business risk when a strong means, is one of the three problems in today's financial and accounting, the difficulties are mainly concentrated on the choice of translation methods, this makes of foreign currency statements translation norms in our country an integral part of the new accounting standards system.Foreign currency financial statement translation are mainly multinationals consolidated, for the purpose of satisfy the need of all aspects of information users, and also satisfy the parent company of foreign subsidiary financial position, operating results assessment and evaluation of needs, the international accounting profession has been the question quite a heated argument, but so far differences still exist.With an increasing number of China's foreign economic exchanges, which is the development of foreign direct investment, foreign currency statements translation has been increasingly frequent. But as a result of the study of foreign currency financial statement translation in China started late, since there is no complete system of accounting standards. Based on foreign currency statements translation theory review, this paper discusses the choice of foreign currency statements translation methods should be taken into account by the factor, and the choice of translation method in our country in the future put forward some Suggestions.
【Keywords】Foreign currency financial statements Current Rate Method The temporal method
目 录
绪论 ........................................................................ 1 一、外币财务报表折算的方法分析 .............................................. 2
（一）流动与非流动法 .................................................... 2 （二）货币性与非货币性项目法 ............................................ 2 （三）现行汇率法 ........................................................ 3 （四）时态法 ............................................................ 5 二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素 .................................. 6
（一）与我国现实环境的适应性 ............................................ 6 （二）与国际会计准则趋同的适度性 ........................................ 6 （三）与会计理论及汇率理论的协调性 ...................................... 6 三、我国外币财务报表折算方法适用性分析 ...................................... 7
（一） 外币财务报表折算方法的演变 ....................................... 7 （二）我国外币财务报表折算方法适用性分析 ................................ 7
1、现行汇率法 ........................................................ 7 2、时态法 ............................................................ 7
四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议 .................................... 8
（一）正常条件下的报表折算方法 .......................................... 8 （二）通货膨胀条件下的报表折算程序 ...................................... 9 结论 .................................................................... 9 参考文献 .................................................................... 9 致谢 ....................................................................... 10
绪论
随着我国加入WTO以来国内涌现出大量的跨国公司，对外进出口贸易的逐渐增多，尤其是对外经济投资的发展，外币财务报表折算业务已越来越频繁及被重视需要。
1981年，美国财务会计准则会第52号财务会计准则公告提出了现行汇率法。1972年美国会计学家伦纳德•洛伦森于《会计研究文集》提出了时态法。三年之后的1975年，美国财务会计准则会发表公告要求在第8号准则当中使用时态法。从那时起，全球的会计事务所在对外币财务报表时，将时态法成为重要的应用。发展出单一时态法、单一现行汇率法，综合采用时态法和现行汇率法三种方法。由于这三种方法各有利弊和侧重，加上各国的国情，经济发展，企业文化等会计环境不同，导致各国在折算方法的采用上也存在差异。
随着改革开放后，我国与国外其它国家的经济交往不断加深，我国的对外币财报表折算方法，为适当不断发展的现实需要，也不断发展。国家颁布了相关的会计准则以适应现实的需要。目前，已经先后二次印发了外币折算的征求意见稿。在1995年7月印发的针对外币报表折算的会计准则之《外币折算》(征求意见稿)中，没有提及“功能货币”的相关准则，在外币报表中只是采用与国际会计准则基本相同外币报表折算法和折算差额处理方法。将“境外企业”划分为采用时态法结算的“报告企业经营组成部分的境外营业”类型和采用现行汇率法的“境外实体”类型，共二种。在2006年2月15日，再次发布以国际会计准则为基础，同时使用时态法和现行汇率法的《外币折算》会计准则。在2007年推年的新会计准则中，统一规定将资产负债表中的资产和负债项目，使用项目中的即期汇率进行折算的方法。所有者权益中的项目，除去“未分配利润”，使用即期汇率进行折算。利润表中的收入和费用，使用的汇率折算方法为交易发生当天的即期汇率，或者与交易日期汇率近似的汇率折算方式。
在学术界，常勋（2006）在仔细研究根据货币理论的基础上，于《财务会计四大难题》提出了子母公司货币和子公司货币的概念，其认为在二种不同的概念情况下，以分别对应使用时态法、现行汇率法。邓小姝（2003）对照研究FASB和IASB的方式后，于《新经济下企业外币报表折算方法的现实选择》中提出，应根据母子关系的不同和功能货币的差异，有区别的使用时态法折现方式和现行汇率法折现方式。吴革和张越（1996），基于中国的与国际现实的差异，认为在我国外币的折算方法应以合并报表编制为依据，在《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，对于国外子公司的母公司货币折算以采用时态法最佳。喻立勇和喻立忠（1998）从我国当前跨国企业的实际为基础，在对时态法在会计计量中的概念认真研究后，于《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，我为目前应当采用时态折现法。杨洁云（2002）仔细研究了同时使用时态法和现行汇率法时在恶心性通货膨胀中经营的国外子公司在报表中可能出现的问题，于《西方外币报表折算方法述评》中提，以历史成本计量代替现行成本计量的模式。
本文通过对当今主要在会计界使用的外币折算方法进行总结分析，结合我国现阶段的
国情及经济形势，探讨在外币折算方法上选择是否适合我国跨国企业的情况并提出几点建议。
一、 外币财务报表折算的方法分析
（一）流动与非流动法
外币资产折现中，可以将外币资产在负债表中不同项目分为流动和非流动二大类，并按流动和非流动法进行折现。对其中的流动性项目，在外币财务表折算处理中，采用现金到帐日的现行汇率进行折算，而对非流动项目则采用资产日或者负债发生日的历史汇率进行折算。在折算中，所有者权益项目当作非流动项，按历史汇率进行折算。对经过折算的留存收益进行平衡后计入利润表。利润表中的折旧费和摊销费应当当作非流动项目，按取得有关资产时的历史汇率进行折算，其他的项目根据不同的情况进行加权汇率折算，将出现在损益表中的折算损益作为当期损益进行处理，而不递延。
该方法的优点是对流动性资产和负债都采用现行汇率折算，那么母公司对子公司营运资金状况更清晰明了，对营运资金方便进行核算分析。
与此同时，将流动项目和非流动项目使不同的汇率进行折算，也有明显的缺点。比如：确定不同项目的汇率折算时使不同的方式，理由并不充分。同时，将需要承担风险的现货也按现行汇率进行折算，无法反映存货的实际水平。由于这种方法，无法反在长期负债中因债务因汇率变动可能出现的风险。使用此方法的国家越来越少，正在走向没落。
（二）货币性与非货币性项目法
根据债权能否以固定的金额进行进行回收，资产负债表中的项目可以划分为能以固定金额回收的债务、以及须以固定金额偿还的债务这类以应收帐款、现金、长期借款为代表的货币性项目，这类项目通常以现行汇率进行折算。还有就是资产和负债的金额会根据情况的变化不发改变的，以存货、固定资产、长期投资为代表的非货币性项目，这些项目多采用历史汇率进行折算。根据不同的情况，对非货币性项目中的存货可以根据不同的计价方式，选择不同的汇率。如果采用的是加权平均法，则用平均汇率；若采用先进先出法，则用年末汇率。留存收益按照资产负债表的折算平衡数额计入利润表；折旧费和摊销费却要使用获得资产时的历史汇率进行折算；其他收入、费用项目使有报告期内的平均汇率进行折算；提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算；折算损益在利润表中作为当期损益处理。
该方法的优点是由于货币性项目包含货币现金或者能以固定金额收回或偿还的债务，依据此方法，通过对货性项目采用现行汇率折算，可以将不同资产和负债项目受汇率变动影响的程度反映出来。对作为非货币性项目的存货采用历史汇率进行折算，可以更好的显示库存对公司的风险。与流动性和非流动性法相比，货币性与非货币性项目法逻辑清晰、依据充分。
在货币性与非货币性项目法中，对一些与母公司关系不强的子公司进行汇率折算中，由于将折算损益在利润表按当期损益对待，那么在利润表中体现出来的利润便会与实际有
很大的偏差。显然，这一方法有其的局限性，并不适用于所有跨国公司的母子公司情况，只适用于国内母公司与国外子公司或分支机构经济往来密切，母公司经营现金流量受子公司影响较大的情况。同时，其对报表项目划分为两大类的理论依据并不充分，所以该方法对于外币报表折算的一些实际问题也无法充分的解决。
（三）现行汇率法
在现行汇率中，采用确定的财务比率，在折算中公对货币的计量单位进行更改，并不改报表中原来所表述的财务关系。在折算中，将外币资产负债中的资产、负债项目都按每天的期未汇率进行现汇折算。在现行汇率中，按照历史汇率进行折算的项目仅有所有者权益这一项按收到日的汇率。而未分配利润则是按照折算的平衡数额。对于利润表中的收入和费用项，可以按照编表期的平均汇率进行折法；对于股利的分配可以全用股利支付日或现行汇率进行折算。对于差额所有者的权益，通过单列“折算差额”的方式进行累积。 德国公司A于2013年12月31日以$6350000购入国外公司B的所有股票，成为B公司的全资母公司，当天的汇率为LC1=$1.6,B公司2012年12月31日资产负债表如表2•1所示。2013年全年的平均汇率为：LC1=$1.55,2013年12月31日汇率为：LC1=$1.5,在计算中，对存货进行计价的基础为历史成本，对于其进行计价的出发点应使用先进先出原则，对于其购于11-12月购置的期未存存，按平均汇率LC1=$1.52计算。对于购于2012年11-12左右的年初存货，按平均汇率LC1=$1.6进行计算。B公司支付股利的汇率，按支付日LC1=$1.52进行计算。B公司2013年12月31日资产负债表如表2•2所示，B公司2013年度收益和留存收益如表2•3所示。下面我们将依据现行汇率法来折算B公司资产负债表和利润表。
表2•1 B公司资产负债表 2012年12月31日
表2•2 B公司资产负债表2013年12月31日
表2•3 B公司收益和留存收益表2013年年度
表2•4 B公司资产负债表（现行汇率法）2013年12月31日
表2•5 B公司收益和留存收益表（现行汇率法）2013年年度
在上面的图表中，可以发现使用现行汇率法，可以简单单、快捷的折算中报表中各项
目资产之关的关系。在这种单一汇率的表格中，各项资产、负债项目经过折算后，仍能保持在外币报表中所显示的关系。在这种方法，真实有效的对原外币报表中所呈现的财务成果进行了表述。国外股东或者其它机构，可以直接根据这个报表，进行决策。
然而，该方法的缺点也是明显的。由于对资产负债表的折算使用单一的汇率，这使得外币资产和外币负债的折算，需要承受因汇率变动所带来的风险，显然是不合理的。因为通常的经济现象中，公司的存货、固定资产等其价格在一般情况下是不承受汇率变动的风险的，那么这个方法就不符合这一现象。对于公司的存货、固定资产等项目需要按历史成本进行计量，如果按照现行汇率法进行折算的话，折算得到的数额，因为不是现行市价，也不是历史，只是历史与本与期未现行汇率的数字之间的乘积。根本无法表述真实的意义。在汇率市场进行积烈震荡的地方，会对报表信息的有效性产生重大的影响。
（四）时态法
时态法是一种能够适用于多种会计模式的一种折算方法，使用时态法得到的折算报
表，根据外币交易日时的计量特征得到所需要的折算汇率，可以得到与子公司相一致的资产与负债表。该方法对货币项目按照现行汇率进行折算，也就是对现金、应付和应收项目采用当期的有效汇率进行折算。同时对实收资本等非货币资本全用历史汇率进行折算。这些方法有效地解决了依据货币与非货币项目的不足。对于功能性币理论时态法也对其进行了圆润。将做为财务报表折算基本的功能性货币理论，有效地按照其要求进行。我国《会计法》按照子公司和母公司的帐本位币应当一致的要求，规定以人民币以外的其它货币进行交易的，可以使用其中的一种进行记帐，该货币为记帐本位币。企业记帐货币的选择，应当根据当年经营的实现情况。如果子公司的记帐货币与功能性货币不一致时，由于我国对境外经营的帐本不进行二次计量，会出现折算结果有差异的情况。
例如，某总部设于天津的母公司以人民币作为记帐本位币，但在纽约的子公司却以美元为记帐本位币，同时该子公司又以港元为功能型币。子公司在期未账上有应收账款1000美元（当期十日发生）。10日，$1=RMB8，$1=HK7;31日$1=RMB7，$1=HK7.1。
该案例中，不经过二次计量进行直接折算，应收帐款为RMB7000。如果在折算前先进行二次计量，则应收账款1000美元按10日汇率折算为HK8000，再按期汇率折算为人民币，折算后应收账款为RMB7787.32。根据所示例子可知，如果依照先重新计量再进行折算的方法，那么结果与历史成本原则更为保持一致，所得出的报表信息也更为准确。汇率的变动会对公司的资产和负债产生重大影响，引起公司收益的变动，如果作为递延处理，就会掩藏汇率变动，由此，为了确保会计信息的真实性，在外币财务报表中确认是很有必要的。
时态法在进行计量时，可以根据不同项目的使用与之相适应的汇率进行折算，只对计量单进行改变，对比来看比较准确地反映出企业的现金流量情况，通过其合并的财务报表也更容易使使用者了解到公司的资产负债情况，有利于公司高层依据信息做出更为准确的决策。该方法更具灵活性，将折算为一个计量交换过程，是于报表的计量基础相符的。
时态法的合理性与灵活，却并不能掩盖其实务中的缺陷。其缺点是外币报表折算差额计入利润表，在汇率发生变动的时候，公司的收益可能会有根本性的变化，在外币报表上原来的盈利的折算后却成为亏损，或者原来亏损的经折算变为盈利。在通货膨胀时期，汇率发生大幅变化时，将外货折算损益计入当期损益的话，将造成企业业绩与实际的差异，造成企业的负面消息。在这种情况下，若没有其他信息的出现，对企业盈利能力的评价可能是错误的。同时，该方法并非采用一定的财务比例折算，不同的财务报表项目采用不同
的折算汇率，改变了财务报表项目之间的比例关系，从而影响财务比率的分析；并且时态法实务操作较为复杂，成本较高，对会计人员的要求较高。
二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素
（一）与我国现实环境的适应性
我国从加入WTO及继续推行改革开放以来，经济也逐步在实现与世界经济的融合，给跨国公司带来前所未有的机遇，我国的众多企业也在不断的发展中走出国门，更多的参与国际业务。这在一定程度上推动着我国外币财报表折算准则向更规范的方向发展。另一方面，中国正努力推进人民币国际化，使人民币在国际贸易和投资中更广泛使用，再加上外汇管制的相关因素也使得中国跨国企业会受到外汇风险的重大影响。由此我国在规范外币财务报表折算方法时要思考更加全面，能与我国经济环境现状结合分析，以我国的利益及我国跨国企业的经济利益的角度，考虑是否能使企业在外汇风险的防范和规避上更有优势，从而为跨国企业营造一个更为宽松适宜的经济环境。
（二）与国际会计准则趋同的适度性
我国是社会主义性质的国家，对于国际会计准则的国际惯例，不能毫无排斥的全部接
受。应在向国际会计准则趋同的过程中，结合对我国自身利益的维护来分析。应当根据我国社会主义的初期阶段的国情特点，全面考虑具体的经济环境，现行的国家政策、企业所面对的外部环境，可能存在的通货膨胀程度制定相应的会计准则。在制定或修改过程中，要兼顾国际经济环境和国内经济环境两者的特点，制定能体现我国国情的会计准则，从而为跨国企业提供更好的经济环境。
（三）与会计理论及汇率理论的协调性
外币报表折算方法问题作为高级财务会计的一部分，与财务会计理论体系中的基本理
论理应保持相同。财务会计基本目标是通过编制财务报表，来以此反映出企业的经营成果、财务状况和现金流量情况，那么，外币报表折算方法的选择理应遵循这一方向。外币报表折算的最终目的是报表合并，所以外币报表折算方法的选择应与采用的合并理论保持协调。外币报表折算问题的涉及的是计量问题，本质上，外币报表折算方法的选择应受到基本理论框架下所采用的计量模式的约束。外币报表折算首先就是要明确汇率的选用，在自由市场上，汇率的变化由利率水平、通货膨胀、财政政策货币政策、投机资本、政府的市场干预等因素影响，有上面的论述可以知道，其中主要因素是利率和通货膨胀。利率平价（由于各国之间的利率差异，投资者为获得较高利益，就将其资金从利率低国家转移到利率高的国家）的概念解释了利率的作用，购买力平价（不同国家货物和劳务的价格比率）的概念解释了通货膨胀的作用，而费雪效应（当通货膨胀率预期上升时，利率也将上升，
反之同下降）这一理论则将这两个解释联系在了一起。1975年，经济学家阿利伯和斯蒂克尼利用对以上理论作了一项研究，从理论上验证确定了时态法原则的合理性，同时还证明了将折算损益计入在利润表中收益之内的正确性。
三、我国外币财务报表折算方法适用性分析
（一）外币财务报表折算方法的演变
从外币报表折算方法的历史演变来说，由美国提出了最先应用于实务的流动与非流动项目法，后来，这一方法被区分货币性与非货币性项目法所取代，而后，又发展为时态法。以上三种方法在对外币财务报表的项目折算都是采用多种汇率进行折算，统称为“多种汇率法”，而现行汇率法是采用单一汇率折算，与它们不同。在这四种基本外币报表折算方法中，流动与非流动项目法因为其存在的缺陷，已经逐渐在各国之间越来越少被使用，随之提出的货币与非货币性项目法虽然相比于流动与非流动性项目法更合理，但是其对报表项目的分类，又与报表折算应以计量属性为基础这一原则不完全一致，缺乏足够理论依据，在主流会计实务中也逐渐被很少采用。因此，我国在对外币财务报表折算方法的选择上应把重心放在时态法和现行汇率法上，
（二）我国外币财务报表折算方法适用性分析
1、现行汇率法
我国在外币报表折算方法选择上依据于现行汇率法的优势，通常使用现行汇率法。相比于其他方法，现行汇率法在我国运用在外币报表折算处理上时间长，被更多会计人员熟悉及接受。而且，现行汇率法相比其他更为简单，能够适于我国现阶段会计人员的素质多为初级中级的情况，由此更方便运用。现行汇率法是历史成本与期末现行汇率的数字的相乘，并不改变原来的财务比率，也是财务人员更方便进行财务分析工作。但是，现行汇率法的运用也有局限性，就是它并不适合对母公司有较大依赖性的并且是作为其经营组成部分的子公司，依据我国现阶段经济形势而言，我国的跨国公司大部分是以出口为主的贸易型公司，那么设于国外的子公司很大程度都是与母公司贸易相关联，所以，综合看来，现行汇率法并不是适合我国现实状况的最佳方法。
2、时态法
时态法的理论依据是外币报表折算不应当改变会计报表所反映的经济事实，因此，在选择汇率时，只能改变计量单位，而不应当改变原有的计量属性。时态法适用于作为母公司经营活动延伸的国外实体的会计报表折算，因而，从一定程度上讲，它应该是比较适合我国当前的情况的，因为境外机构或是子公司大多都只是母公司的有机组成部分，并不是独立的经营实体。并且，在当前我国资本市场尚未发育完善，人民币只限于经常性项目的自由兑换，人民币对美元汇率稳中有升且升幅不大的情况下，跨国公司采用时态法对海外
子公司进行外币报表折算，非但不会发生巨额的折算损失，反而会有笔小额折算利得，更不会造成企业的报告损益与其真实的经营成果严重背离的现象。所以，依据当前我国国情，在外币折算方法上选择时态法是最符合现状的选择。但是，我国经济是在不断发展着，变化着的，时态法仍然存在着一些局限性，它无法完全应对我国未来经济发展的可能趋势。所以无论采用时态法还是现行汇率法，都仅是一种近期策略，无法适应我国长远的经济发展需要。
四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议
2006年财政部对于外币报表折算业务的处理，首次以具体准则的形式颁布了‘《企业会计准则第19号——外币折算》准则，该准则规定：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。前两者折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。1由此可以看出，我国外币报表折算方法实际采用现行汇率法。某些限于当前发展条件的约束而不能采用的理论和方法，随着我国会计准则应用环境的良好发展态势，应用环境将更加成熟，如：国际化公司的不断发展、资本市场的不断完善、法律制度体系的不断健全、高级会计人才的不断涌现以及汇率制度改革的推进等因素，将逐渐拥有其未来的实施空间。因此，对我国未来的外币财务报表折算方法提出以下建议：
（一）正常条件下的报表折算方法
我国未来外币报表折算方法的应用应趋向于时态法与现行汇率法并用。目前我国多数的跨国公司仍以中小型企业为主要组成部分，处于国外的子公司规模小，又多数是其为母公司在海外的延伸这一状况，由此母公司也会更注重的是子公司的损益，那么显然时态法比现行汇率法更为符合这一要求，因为其各年度的净损益是将折算后数额计入的，因此也会促使企业对风险的管理和规避上更加的重视，从而提高企业的国际竞争力。又由于现阶段我国在海外的子公司是两种性质共存的样貌，观于未来子公司性质也不会改变，而我国现资本市场还处于初级阶段，居于这种现状，采用时态法也用一定难度，给企业在利润的操作上有一定空间。但是全球经济一体化也彰显着我国经济也会逐步与世界融合，经济的发展也将会使负面情况越来越少，那么我国也就能逐渐采用时态法应用于折算问题上。同时，采用时态法更为灵活，因为它是依据计量属性的原则，只改变计量单位，根据不同项1《外币报表折算问题研究》张晶晶 2007
目的计量特征采用其相适用的汇率进行折算，适用于更多的会计模式。而采用现行汇率法，对于在海外独立性强的子公司的发展趋势相适应，又与理论应用趋势上能保持一致。面对我国在加入WTO后，对于跨国公司有更多的发展机会，同时跨国公司也会更多选择海外融资，那么它们也将面临很多来自海外交易所的压力，促使它们采用国际会计准则取代国内会计准则以减小我国与国际准则间的差异性。所以现阶段我国会计准则采用现行汇率法，虽然适用于现阶段国情，但并不适合与长期经济发展，也不利于我国会计准则与国际会计准则的协调。
（二）通货膨胀条件下的报表折算程序
在我国，针对外币报表制度，特别规定，在任何地方经营的公司，为便于财务会计报告者的使用都使用相关的报表，所有的外汇汇率折算都以人民币为基准。我国政府在通货膨胀问题上一直将其极力控制于一个协调的范围内，由此预见我国在未来有极小的可能性发生恶性通货膨胀额状况，但仍然要注意整个国际上可能出现恶性通货膨胀的因素。假如企业正处于恶性通货膨胀中，依据折算规定，要先重新表述财务报表的项目，消除恶性通货膨胀对其造成的影响，再对重述后的报表项目按规定汇率进行折算。这里采用的折算方法是现行汇率法，因为其采用的折算方法与实体理论相吻合，如果采用时态法，依据其理论中将折算差额计入净损益中，那么处于恶性通货膨胀中的海外子公司受汇率波动影响巨大，所产生的巨额折算差额计入净损益中，对于母公司将会有很大的负面效应。所以，在这种状况下，为了能减小其给跨国企业的经营成果带来的巨大影响，采用现行汇率法更加适合。
结论
在四种方法的比较及结合我国的国情分析下，根据我国新企业会计准则母公司对子公司的控制意味着母公司有权支配子公司全部资产，有权统驭其经营和财务分配决策，和我国跨国公司的结构，其主要以国有大型企业为主，这些跨国公司国外子公司的经济活动大都是销售母公司的出口商品、汇回货款等，其实质是属于母公司延伸业务的经营活动，其本身很少存在独立的经济业务，所以这时并不要求注重考核子公司自身的经营业绩，选用时态法可以适应我国跨国公司编制合并报表的目的。又因为时态法是依据会计计量为基础，将其缺点与现行汇率法的采用相结合，发挥现行汇率法的优点来弥补时态法的不足。而且国外财务报表折算方法的选择是时态法和现行汇率法。依据我国会计准则逐步与国际会计准则相协调，那么在未来的财务报表折算方法选择上可以趋向于时态法与现行汇率法并用。
参考文献
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[18]彭屹松.刍议外币报表折算方法〔J〕.财会月刊，2007,（9）.
致谢
论文即将完结，在此想要对导师说声真诚的感谢！论文写作过程中遇到很多问题，导师在繁忙的工作中抽出时间评阅本文，修稿与定稿的这段时期提出很多极具针对性的建议，感谢导师的悉心指导，使我能够顺利完成此篇论文。导师治学严谨、学识渊博，有丰富的实践经验，精益求精的工作态度值得我学习，这段时期给予我很大帮助，论文能够顺利完成离不开导师的指导与帮助，在此想要对您表示感谢！向曾经帮助过我，一直以来都在关心我、鼓励我、支持我的老师们表示感谢！向始终陪在我的身边，鼓励我、支持我的家人表示感谢！向同学们、朋友们表示感谢！谢谢各位一直以来的的关心与帮助，我的成功离不开各位的理解与支持，谢谢你们！
毕业论文（设计）
题 目 外币财务报表折算方法的研究 系 部 会计系 专 业 财务管理 年级 2011级 学生姓名 马逸婷 学 号 111190153
指导教师 冯世全
外币财务报表折算方法的研究
财务管理专业
学生马逸婷 指导教师冯世全
【摘要】自从我国加入WTO以来，市场的国际化也给我国跨国公司带来了越来越多的发展机会，面对跨过公司在控制和降低其境外风险时的需要，外币报表折算方法的政策选择便成为一个强有力的手段,它是当今财务会计的三大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上，这使得外币报表折算方面的规范在我国新会计准则体系中显得更加必要。外币财务报表折算主要是以跨国公司合并报表为目的,既满足各方面信息使用者的需要，也满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核与评价的需要，国际会计界曾对该问题展开过相当激烈的争论，但到目前为止分歧依然存在。本文根据所学知识，首先从理论上分析外币报表折算方法的含义，分析其优点和缺陷，然后通过资料了解我国目前在外币报表折算的方法选择，探讨我国选择外币报表折算方法所应考虑因素，最后，将理论与实际相结合，对我国未来折算方法的选择提出我的一些建议。
【关键词】 外币财务报表折算 现行汇率法 时态法
An Exploration of the Foreign Currency Financial Statement
Translation Method
【Abstract】 Foreign currency statements translation methods of the policy choice is a multinational company in control and reduce its overseas business risk when a strong means, is one of the three problems in today's financial and accounting, the difficulties are mainly concentrated on the choice of translation methods, this makes of foreign currency statements translation norms in our country an integral part of the new accounting standards system.Foreign currency financial statement translation are mainly multinationals consolidated, for the purpose of satisfy the need of all aspects of information users, and also satisfy the parent company of foreign subsidiary financial position, operating results assessment and evaluation of needs, the international accounting profession has been the question quite a heated argument, but so far differences still exist.With an increasing number of China's foreign economic exchanges, which is the development of foreign direct investment, foreign currency statements translation has been increasingly frequent. But as a result of the study of foreign currency financial statement translation in China started late, since there is no complete system of accounting standards. Based on foreign currency statements translation theory review, this paper discusses the choice of foreign currency statements translation methods should be taken into account by the factor, and the choice of translation method in our country in the future put forward some Suggestions.
【Keywords】Foreign currency financial statements Current Rate Method The temporal method
目 录
绪论 ........................................................................ 1 一、外币财务报表折算的方法分析 .............................................. 2
（一）流动与非流动法 .................................................... 2 （二）货币性与非货币性项目法 ............................................ 2 （三）现行汇率法 ........................................................ 3 （四）时态法 ............................................................ 5 二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素 .................................. 6
（一）与我国现实环境的适应性 ............................................ 6 （二）与国际会计准则趋同的适度性 ........................................ 6 （三）与会计理论及汇率理论的协调性 ...................................... 6 三、我国外币财务报表折算方法适用性分析 ...................................... 7
（一） 外币财务报表折算方法的演变 ....................................... 7 （二）我国外币财务报表折算方法适用性分析 ................................ 7
1、现行汇率法 ........................................................ 7 2、时态法 ............................................................ 7
四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议 .................................... 8
（一）正常条件下的报表折算方法 .......................................... 8 （二）通货膨胀条件下的报表折算程序 ...................................... 9 结论 .................................................................... 9 参考文献 .................................................................... 9 致谢 ....................................................................... 10
绪论
随着我国加入WTO以来国内涌现出大量的跨国公司，对外进出口贸易的逐渐增多，尤其是对外经济投资的发展，外币财务报表折算业务已越来越频繁及被重视需要。
1981年，美国财务会计准则会第52号财务会计准则公告提出了现行汇率法。1972年美国会计学家伦纳德•洛伦森于《会计研究文集》提出了时态法。三年之后的1975年，美国财务会计准则会发表公告要求在第8号准则当中使用时态法。从那时起，全球的会计事务所在对外币财务报表时，将时态法成为重要的应用。发展出单一时态法、单一现行汇率法，综合采用时态法和现行汇率法三种方法。由于这三种方法各有利弊和侧重，加上各国的国情，经济发展，企业文化等会计环境不同，导致各国在折算方法的采用上也存在差异。
随着改革开放后，我国与国外其它国家的经济交往不断加深，我国的对外币财报表折算方法，为适当不断发展的现实需要，也不断发展。国家颁布了相关的会计准则以适应现实的需要。目前，已经先后二次印发了外币折算的征求意见稿。在1995年7月印发的针对外币报表折算的会计准则之《外币折算》(征求意见稿)中，没有提及“功能货币”的相关准则，在外币报表中只是采用与国际会计准则基本相同外币报表折算法和折算差额处理方法。将“境外企业”划分为采用时态法结算的“报告企业经营组成部分的境外营业”类型和采用现行汇率法的“境外实体”类型，共二种。在2006年2月15日，再次发布以国际会计准则为基础，同时使用时态法和现行汇率法的《外币折算》会计准则。在2007年推年的新会计准则中，统一规定将资产负债表中的资产和负债项目，使用项目中的即期汇率进行折算的方法。所有者权益中的项目，除去“未分配利润”，使用即期汇率进行折算。利润表中的收入和费用，使用的汇率折算方法为交易发生当天的即期汇率，或者与交易日期汇率近似的汇率折算方式。
在学术界，常勋（2006）在仔细研究根据货币理论的基础上，于《财务会计四大难题》提出了子母公司货币和子公司货币的概念，其认为在二种不同的概念情况下，以分别对应使用时态法、现行汇率法。邓小姝（2003）对照研究FASB和IASB的方式后，于《新经济下企业外币报表折算方法的现实选择》中提出，应根据母子关系的不同和功能货币的差异，有区别的使用时态法折现方式和现行汇率法折现方式。吴革和张越（1996），基于中国的与国际现实的差异，认为在我国外币的折算方法应以合并报表编制为依据，在《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，对于国外子公司的母公司货币折算以采用时态法最佳。喻立勇和喻立忠（1998）从我国当前跨国企业的实际为基础，在对时态法在会计计量中的概念认真研究后，于《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，我为目前应当采用时态折现法。杨洁云（2002）仔细研究了同时使用时态法和现行汇率法时在恶心性通货膨胀中经营的国外子公司在报表中可能出现的问题，于《西方外币报表折算方法述评》中提，以历史成本计量代替现行成本计量的模式。
本文通过对当今主要在会计界使用的外币折算方法进行总结分析，结合我国现阶段的
国情及经济形势，探讨在外币折算方法上选择是否适合我国跨国企业的情况并提出几点建议。
一、 外币财务报表折算的方法分析
（一）流动与非流动法
外币资产折现中，可以将外币资产在负债表中不同项目分为流动和非流动二大类，并按流动和非流动法进行折现。对其中的流动性项目，在外币财务表折算处理中，采用现金到帐日的现行汇率进行折算，而对非流动项目则采用资产日或者负债发生日的历史汇率进行折算。在折算中，所有者权益项目当作非流动项，按历史汇率进行折算。对经过折算的留存收益进行平衡后计入利润表。利润表中的折旧费和摊销费应当当作非流动项目，按取得有关资产时的历史汇率进行折算，其他的项目根据不同的情况进行加权汇率折算，将出现在损益表中的折算损益作为当期损益进行处理，而不递延。
该方法的优点是对流动性资产和负债都采用现行汇率折算，那么母公司对子公司营运资金状况更清晰明了，对营运资金方便进行核算分析。
与此同时，将流动项目和非流动项目使不同的汇率进行折算，也有明显的缺点。比如：确定不同项目的汇率折算时使不同的方式，理由并不充分。同时，将需要承担风险的现货也按现行汇率进行折算，无法反映存货的实际水平。由于这种方法，无法反在长期负债中因债务因汇率变动可能出现的风险。使用此方法的国家越来越少，正在走向没落。
（二）货币性与非货币性项目法
根据债权能否以固定的金额进行进行回收，资产负债表中的项目可以划分为能以固定金额回收的债务、以及须以固定金额偿还的债务这类以应收帐款、现金、长期借款为代表的货币性项目，这类项目通常以现行汇率进行折算。还有就是资产和负债的金额会根据情况的变化不发改变的，以存货、固定资产、长期投资为代表的非货币性项目，这些项目多采用历史汇率进行折算。根据不同的情况，对非货币性项目中的存货可以根据不同的计价方式，选择不同的汇率。如果采用的是加权平均法，则用平均汇率；若采用先进先出法，则用年末汇率。留存收益按照资产负债表的折算平衡数额计入利润表；折旧费和摊销费却要使用获得资产时的历史汇率进行折算；其他收入、费用项目使有报告期内的平均汇率进行折算；提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算；折算损益在利润表中作为当期损益处理。
该方法的优点是由于货币性项目包含货币现金或者能以固定金额收回或偿还的债务，依据此方法，通过对货性项目采用现行汇率折算，可以将不同资产和负债项目受汇率变动影响的程度反映出来。对作为非货币性项目的存货采用历史汇率进行折算，可以更好的显示库存对公司的风险。与流动性和非流动性法相比，货币性与非货币性项目法逻辑清晰、依据充分。
在货币性与非货币性项目法中，对一些与母公司关系不强的子公司进行汇率折算中，由于将折算损益在利润表按当期损益对待，那么在利润表中体现出来的利润便会与实际有
很大的偏差。显然，这一方法有其的局限性，并不适用于所有跨国公司的母子公司情况，只适用于国内母公司与国外子公司或分支机构经济往来密切，母公司经营现金流量受子公司影响较大的情况。同时，其对报表项目划分为两大类的理论依据并不充分，所以该方法对于外币报表折算的一些实际问题也无法充分的解决。
（三）现行汇率法
在现行汇率中，采用确定的财务比率，在折算中公对货币的计量单位进行更改，并不改报表中原来所表述的财务关系。在折算中，将外币资产负债中的资产、负债项目都按每天的期未汇率进行现汇折算。在现行汇率中，按照历史汇率进行折算的项目仅有所有者权益这一项按收到日的汇率。而未分配利润则是按照折算的平衡数额。对于利润表中的收入和费用项，可以按照编表期的平均汇率进行折法；对于股利的分配可以全用股利支付日或现行汇率进行折算。对于差额所有者的权益，通过单列“折算差额”的方式进行累积。 德国公司A于2013年12月31日以$6350000购入国外公司B的所有股票，成为B公司的全资母公司，当天的汇率为LC1=$1.6,B公司2012年12月31日资产负债表如表2•1所示。2013年全年的平均汇率为：LC1=$1.55,2013年12月31日汇率为：LC1=$1.5,在计算中，对存货进行计价的基础为历史成本，对于其进行计价的出发点应使用先进先出原则，对于其购于11-12月购置的期未存存，按平均汇率LC1=$1.52计算。对于购于2012年11-12左右的年初存货，按平均汇率LC1=$1.6进行计算。B公司支付股利的汇率，按支付日LC1=$1.52进行计算。B公司2013年12月31日资产负债表如表2•2所示，B公司2013年度收益和留存收益如表2•3所示。下面我们将依据现行汇率法来折算B公司资产负债表和利润表。
表2•1 B公司资产负债表 2012年12月31日
表2•2 B公司资产负债表2013年12月31日
表2•3 B公司收益和留存收益表2013年年度
表2•4 B公司资产负债表（现行汇率法）2013年12月31日
表2•5 B公司收益和留存收益表（现行汇率法）2013年年度
在上面的图表中，可以发现使用现行汇率法，可以简单单、快捷的折算中报表中各项
目资产之关的关系。在这种单一汇率的表格中，各项资产、负债项目经过折算后，仍能保持在外币报表中所显示的关系。在这种方法，真实有效的对原外币报表中所呈现的财务成果进行了表述。国外股东或者其它机构，可以直接根据这个报表，进行决策。
然而，该方法的缺点也是明显的。由于对资产负债表的折算使用单一的汇率，这使得外币资产和外币负债的折算，需要承受因汇率变动所带来的风险，显然是不合理的。因为通常的经济现象中，公司的存货、固定资产等其价格在一般情况下是不承受汇率变动的风险的，那么这个方法就不符合这一现象。对于公司的存货、固定资产等项目需要按历史成本进行计量，如果按照现行汇率法进行折算的话，折算得到的数额，因为不是现行市价，也不是历史，只是历史与本与期未现行汇率的数字之间的乘积。根本无法表述真实的意义。在汇率市场进行积烈震荡的地方，会对报表信息的有效性产生重大的影响。
（四）时态法
时态法是一种能够适用于多种会计模式的一种折算方法，使用时态法得到的折算报
表，根据外币交易日时的计量特征得到所需要的折算汇率，可以得到与子公司相一致的资产与负债表。该方法对货币项目按照现行汇率进行折算，也就是对现金、应付和应收项目采用当期的有效汇率进行折算。同时对实收资本等非货币资本全用历史汇率进行折算。这些方法有效地解决了依据货币与非货币项目的不足。对于功能性币理论时态法也对其进行了圆润。将做为财务报表折算基本的功能性货币理论，有效地按照其要求进行。我国《会计法》按照子公司和母公司的帐本位币应当一致的要求，规定以人民币以外的其它货币进行交易的，可以使用其中的一种进行记帐，该货币为记帐本位币。企业记帐货币的选择，应当根据当年经营的实现情况。如果子公司的记帐货币与功能性货币不一致时，由于我国对境外经营的帐本不进行二次计量，会出现折算结果有差异的情况。
例如，某总部设于天津的母公司以人民币作为记帐本位币，但在纽约的子公司却以美元为记帐本位币，同时该子公司又以港元为功能型币。子公司在期未账上有应收账款1000美元（当期十日发生）。10日，$1=RMB8，$1=HK7;31日$1=RMB7，$1=HK7.1。
该案例中，不经过二次计量进行直接折算，应收帐款为RMB7000。如果在折算前先进行二次计量，则应收账款1000美元按10日汇率折算为HK8000，再按期汇率折算为人民币，折算后应收账款为RMB7787.32。根据所示例子可知，如果依照先重新计量再进行折算的方法，那么结果与历史成本原则更为保持一致，所得出的报表信息也更为准确。汇率的变动会对公司的资产和负债产生重大影响，引起公司收益的变动，如果作为递延处理，就会掩藏汇率变动，由此，为了确保会计信息的真实性，在外币财务报表中确认是很有必要的。
时态法在进行计量时，可以根据不同项目的使用与之相适应的汇率进行折算，只对计量单进行改变，对比来看比较准确地反映出企业的现金流量情况，通过其合并的财务报表也更容易使使用者了解到公司的资产负债情况，有利于公司高层依据信息做出更为准确的决策。该方法更具灵活性，将折算为一个计量交换过程，是于报表的计量基础相符的。
时态法的合理性与灵活，却并不能掩盖其实务中的缺陷。其缺点是外币报表折算差额计入利润表，在汇率发生变动的时候，公司的收益可能会有根本性的变化，在外币报表上原来的盈利的折算后却成为亏损，或者原来亏损的经折算变为盈利。在通货膨胀时期，汇率发生大幅变化时，将外货折算损益计入当期损益的话，将造成企业业绩与实际的差异，造成企业的负面消息。在这种情况下，若没有其他信息的出现，对企业盈利能力的评价可能是错误的。同时，该方法并非采用一定的财务比例折算，不同的财务报表项目采用不同
的折算汇率，改变了财务报表项目之间的比例关系，从而影响财务比率的分析；并且时态法实务操作较为复杂，成本较高，对会计人员的要求较高。
二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素
（一）与我国现实环境的适应性
我国从加入WTO及继续推行改革开放以来，经济也逐步在实现与世界经济的融合，给跨国公司带来前所未有的机遇，我国的众多企业也在不断的发展中走出国门，更多的参与国际业务。这在一定程度上推动着我国外币财报表折算准则向更规范的方向发展。另一方面，中国正努力推进人民币国际化，使人民币在国际贸易和投资中更广泛使用，再加上外汇管制的相关因素也使得中国跨国企业会受到外汇风险的重大影响。由此我国在规范外币财务报表折算方法时要思考更加全面，能与我国经济环境现状结合分析，以我国的利益及我国跨国企业的经济利益的角度，考虑是否能使企业在外汇风险的防范和规避上更有优势，从而为跨国企业营造一个更为宽松适宜的经济环境。
（二）与国际会计准则趋同的适度性
我国是社会主义性质的国家，对于国际会计准则的国际惯例，不能毫无排斥的全部接
受。应在向国际会计准则趋同的过程中，结合对我国自身利益的维护来分析。应当根据我国社会主义的初期阶段的国情特点，全面考虑具体的经济环境，现行的国家政策、企业所面对的外部环境，可能存在的通货膨胀程度制定相应的会计准则。在制定或修改过程中，要兼顾国际经济环境和国内经济环境两者的特点，制定能体现我国国情的会计准则，从而为跨国企业提供更好的经济环境。
（三）与会计理论及汇率理论的协调性
外币报表折算方法问题作为高级财务会计的一部分，与财务会计理论体系中的基本理
论理应保持相同。财务会计基本目标是通过编制财务报表，来以此反映出企业的经营成果、财务状况和现金流量情况，那么，外币报表折算方法的选择理应遵循这一方向。外币报表折算的最终目的是报表合并，所以外币报表折算方法的选择应与采用的合并理论保持协调。外币报表折算问题的涉及的是计量问题，本质上，外币报表折算方法的选择应受到基本理论框架下所采用的计量模式的约束。外币报表折算首先就是要明确汇率的选用，在自由市场上，汇率的变化由利率水平、通货膨胀、财政政策货币政策、投机资本、政府的市场干预等因素影响，有上面的论述可以知道，其中主要因素是利率和通货膨胀。利率平价（由于各国之间的利率差异，投资者为获得较高利益，就将其资金从利率低国家转移到利率高的国家）的概念解释了利率的作用，购买力平价（不同国家货物和劳务的价格比率）的概念解释了通货膨胀的作用，而费雪效应（当通货膨胀率预期上升时，利率也将上升，
反之同下降）这一理论则将这两个解释联系在了一起。1975年，经济学家阿利伯和斯蒂克尼利用对以上理论作了一项研究，从理论上验证确定了时态法原则的合理性，同时还证明了将折算损益计入在利润表中收益之内的正确性。
三、我国外币财务报表折算方法适用性分析
（一）外币财务报表折算方法的演变
从外币报表折算方法的历史演变来说，由美国提出了最先应用于实务的流动与非流动项目法，后来，这一方法被区分货币性与非货币性项目法所取代，而后，又发展为时态法。以上三种方法在对外币财务报表的项目折算都是采用多种汇率进行折算，统称为“多种汇率法”，而现行汇率法是采用单一汇率折算，与它们不同。在这四种基本外币报表折算方法中，流动与非流动项目法因为其存在的缺陷，已经逐渐在各国之间越来越少被使用，随之提出的货币与非货币性项目法虽然相比于流动与非流动性项目法更合理，但是其对报表项目的分类，又与报表折算应以计量属性为基础这一原则不完全一致，缺乏足够理论依据，在主流会计实务中也逐渐被很少采用。因此，我国在对外币财务报表折算方法的选择上应把重心放在时态法和现行汇率法上，
（二）我国外币财务报表折算方法适用性分析
1、现行汇率法
我国在外币报表折算方法选择上依据于现行汇率法的优势，通常使用现行汇率法。相比于其他方法，现行汇率法在我国运用在外币报表折算处理上时间长，被更多会计人员熟悉及接受。而且，现行汇率法相比其他更为简单，能够适于我国现阶段会计人员的素质多为初级中级的情况，由此更方便运用。现行汇率法是历史成本与期末现行汇率的数字的相乘，并不改变原来的财务比率，也是财务人员更方便进行财务分析工作。但是，现行汇率法的运用也有局限性，就是它并不适合对母公司有较大依赖性的并且是作为其经营组成部分的子公司，依据我国现阶段经济形势而言，我国的跨国公司大部分是以出口为主的贸易型公司，那么设于国外的子公司很大程度都是与母公司贸易相关联，所以，综合看来，现行汇率法并不是适合我国现实状况的最佳方法。
2、时态法
时态法的理论依据是外币报表折算不应当改变会计报表所反映的经济事实，因此，在选择汇率时，只能改变计量单位，而不应当改变原有的计量属性。时态法适用于作为母公司经营活动延伸的国外实体的会计报表折算，因而，从一定程度上讲，它应该是比较适合我国当前的情况的，因为境外机构或是子公司大多都只是母公司的有机组成部分，并不是独立的经营实体。并且，在当前我国资本市场尚未发育完善，人民币只限于经常性项目的自由兑换，人民币对美元汇率稳中有升且升幅不大的情况下，跨国公司采用时态法对海外
子公司进行外币报表折算，非但不会发生巨额的折算损失，反而会有笔小额折算利得，更不会造成企业的报告损益与其真实的经营成果严重背离的现象。所以，依据当前我国国情，在外币折算方法上选择时态法是最符合现状的选择。但是，我国经济是在不断发展着，变化着的，时态法仍然存在着一些局限性，它无法完全应对我国未来经济发展的可能趋势。所以无论采用时态法还是现行汇率法，都仅是一种近期策略，无法适应我国长远的经济发展需要。
四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议
2006年财政部对于外币报表折算业务的处理，首次以具体准则的形式颁布了‘《企业会计准则第19号——外币折算》准则，该准则规定：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。前两者折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。1由此可以看出，我国外币报表折算方法实际采用现行汇率法。某些限于当前发展条件的约束而不能采用的理论和方法，随着我国会计准则应用环境的良好发展态势，应用环境将更加成熟，如：国际化公司的不断发展、资本市场的不断完善、法律制度体系的不断健全、高级会计人才的不断涌现以及汇率制度改革的推进等因素，将逐渐拥有其未来的实施空间。因此，对我国未来的外币财务报表折算方法提出以下建议：
（一）正常条件下的报表折算方法
我国未来外币报表折算方法的应用应趋向于时态法与现行汇率法并用。目前我国多数的跨国公司仍以中小型企业为主要组成部分，处于国外的子公司规模小，又多数是其为母公司在海外的延伸这一状况，由此母公司也会更注重的是子公司的损益，那么显然时态法比现行汇率法更为符合这一要求，因为其各年度的净损益是将折算后数额计入的，因此也会促使企业对风险的管理和规避上更加的重视，从而提高企业的国际竞争力。又由于现阶段我国在海外的子公司是两种性质共存的样貌，观于未来子公司性质也不会改变，而我国现资本市场还处于初级阶段，居于这种现状，采用时态法也用一定难度，给企业在利润的操作上有一定空间。但是全球经济一体化也彰显着我国经济也会逐步与世界融合，经济的发展也将会使负面情况越来越少，那么我国也就能逐渐采用时态法应用于折算问题上。同时，采用时态法更为灵活，因为它是依据计量属性的原则，只改变计量单位，根据不同项1《外币报表折算问题研究》张晶晶 2007
目的计量特征采用其相适用的汇率进行折算，适用于更多的会计模式。而采用现行汇率法，对于在海外独立性强的子公司的发展趋势相适应，又与理论应用趋势上能保持一致。面对我国在加入WTO后，对于跨国公司有更多的发展机会，同时跨国公司也会更多选择海外融资，那么它们也将面临很多来自海外交易所的压力，促使它们采用国际会计准则取代国内会计准则以减小我国与国际准则间的差异性。所以现阶段我国会计准则采用现行汇率法，虽然适用于现阶段国情，但并不适合与长期经济发展，也不利于我国会计准则与国际会计准则的协调。
（二）通货膨胀条件下的报表折算程序
在我国，针对外币报表制度，特别规定，在任何地方经营的公司，为便于财务会计报告者的使用都使用相关的报表，所有的外汇汇率折算都以人民币为基准。我国政府在通货膨胀问题上一直将其极力控制于一个协调的范围内，由此预见我国在未来有极小的可能性发生恶性通货膨胀额状况，但仍然要注意整个国际上可能出现恶性通货膨胀的因素。假如企业正处于恶性通货膨胀中，依据折算规定，要先重新表述财务报表的项目，消除恶性通货膨胀对其造成的影响，再对重述后的报表项目按规定汇率进行折算。这里采用的折算方法是现行汇率法，因为其采用的折算方法与实体理论相吻合，如果采用时态法，依据其理论中将折算差额计入净损益中，那么处于恶性通货膨胀中的海外子公司受汇率波动影响巨大，所产生的巨额折算差额计入净损益中，对于母公司将会有很大的负面效应。所以，在这种状况下，为了能减小其给跨国企业的经营成果带来的巨大影响，采用现行汇率法更加适合。
结论
在四种方法的比较及结合我国的国情分析下，根据我国新企业会计准则母公司对子公司的控制意味着母公司有权支配子公司全部资产，有权统驭其经营和财务分配决策，和我国跨国公司的结构，其主要以国有大型企业为主，这些跨国公司国外子公司的经济活动大都是销售母公司的出口商品、汇回货款等，其实质是属于母公司延伸业务的经营活动，其本身很少存在独立的经济业务，所以这时并不要求注重考核子公司自身的经营业绩，选用时态法可以适应我国跨国公司编制合并报表的目的。又因为时态法是依据会计计量为基础，将其缺点与现行汇率法的采用相结合，发挥现行汇率法的优点来弥补时态法的不足。而且国外财务报表折算方法的选择是时态法和现行汇率法。依据我国会计准则逐步与国际会计准则相协调，那么在未来的财务报表折算方法选择上可以趋向于时态法与现行汇率法并用。
参考文献
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致谢
论文即将完结，在此想要对导师说声真诚的感谢！论文写作过程中遇到很多问题，导师在繁忙的工作中抽出时间评阅本文，修稿与定稿的这段时期提出很多极具针对性的建议，感谢导师的悉心指导，使我能够顺利完成此篇论文。导师治学严谨、学识渊博，有丰富的实践经验，精益求精的工作态度值得我学习，这段时期给予我很大帮助，论文能够顺利完成离不开导师的指导与帮助，在此想要对您表示感谢！向曾经帮助过我，一直以来都在关心我、鼓励我、支持我的老师们表示感谢！向始终陪在我的身边，鼓励我、支持我的家人表示感谢！向同学们、朋友们表示感谢！谢谢各位一直以来的的关心与帮助，我的成功离不开各位的理解与支持，谢谢你们！