第12期（总第189期）
2014年12月
财经论丛
CollectedEssaysonFinanceandEconomics
No．12（General，No．189）
Dec．2014
在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
管亚梅
（南京财经大学会计学院，江苏
南京210023）
要：近年来，在华跨国公司社会责任问题层出不断，社会责任缺失事件时有发
生。本文使用描述统计的方法，对2008－2012年在华跨国公司社会责任报告发布情况进
摘
行分析的基础上，提出了建立和完善社会责任信息披露规范体系的对策思考。
关键词：跨国公司;社会责任;信息披露
中图分类号：F276.6
文献标识码：A
文章编号：1004－4892(2014)12－0053－08
DOI:10.13762/j.cnki.cjlc.2014.12.008
一、问题的提出
随着改革开放的不断深化，近年来越来越多的跨国企业涌入中国，跨国企业的进入，一方面带来了先进的生产技术和管理经验，解决了就业问题，促进经济的进一步发展，同时推动了我国企业社会责任的发展；另一方面，在华跨国公司企业社会责任问题层出不断，社会责任缺失事件时有发生，商业贿赂、环境污染、食品安全等问题的出现，不但使消费者的生命财产安全受到了严重威胁，而且影响了我国市场经济秩序。因此，加强在华跨国公司社会责任信息披露的现状及其对策的
［1］
研究，有利于规范在华跨国公司的经营行为，推动我国经济和社会健康稳定的发展。
中国作为全球第二大经济体，在发展中不可避免地存在许多难以想象的矛盾。一方面为了经济的发展，积极引入跨国公司，持续大量输入资本；另一方面跨国公司在生产运营中出现的社会责任缺失事件时刻威胁着社会经济的可持续发展。怎样才能既不影响跨国公司对我国社会经济的贡献，又遏制跨国公司社会责任缺失事件的发生，已成为当下急需解决的问题。
二、国内外文献综述
(一)国外研究综述
国际会计公司Ernst＆Ernst是最早展开社会责任信息披露内容研究的机构。1974年，美国的会计师协会（NAA）把企业社会责任信息披露的主要内容归结为四大部分：即：环境与自然资源、产品与服务、人力资源和社区参与。厄恩斯特（1987）认为社会责任信息披露的内容应该是六大部分，
［2］
即环境资源、产品质量、人力资源、劳务雇佣、社区参与和其他。GuthrieandMathews（1985）把
［3］
社会责任信息披露的内容概括成财务与非财务信息。在此基础上，Gray．Ｒ．H，KouhyＲ．andLaversS．（1995）又把社会责任信息披露的内容归结为十五小类［4］。
收稿日期：2014－04－01
基金项目：江苏高校优势学科建设工程资助项目（工商管理学科）（PAPD）；江苏省自然科学基金资助项目（BK20131434）；江苏省社会科学基金资助项目（13GLB006）
作者简介：管亚梅（1970－），女，吉林九台人，南京财经大学会计学院教授，博士。
·53·
财经论丛2014年第12期
Tilt（1994）系统地分析了澳大利亚公司社会责任信息披露的影响因素主要来源于外部压力［5］。Dwyer（2002）认为爱尔兰公司社会责任信息披露的主要外部压力来源于社区压力、环境压力和媒体。Joycevanderlansmith，Ajay（2005）发现不同国家的文化因素及不同的外部压力是导致社
［7］
会责任信息披露差异的原因。YingZheLim（2008）研究认为，公司与政府的关联程度越高，其社压力
会责任信息披露水平越高
(二)国内研究综述
［8］
［6］
关于社会责任信息披露的内容，葛家澍、林志军（2001）认为，企业应全面披露与社会责任活
［9］
动相关的所有信息。李冬生、阳秋林（2005）提出，企业既要披露关于社会责任的经济效益指标又要披露社会效益信息。沈洪涛和金婷婷（2006）研究认为，企业对履行社会责任的关于环境、
［11］
员工、产品安全方面的披露很少。徐尚昆、杨汝岱（2007）把企业社会责任披露内容归纳为八大部分，即经济责任、法律责任、安全责任、环境责任、公益责任、平等就业责任、社会稳定责任和
［12］
社会进步责任。李正（2008）则把社会责任信息披露的内容归纳为五大部分，即环境责任、员工
［13］
责任、社会责任、消费者责任及其他。
关于社会责任信息披露的方法，宋献中、李皎予（1992）认为可以通过简单、中级、高级这三
［14］
种模式来对社会责任信息进行计量。刘秀琴（2003）认为可以通过会计的方法如会计报表等形式
［10］
对社会责任信息加以衡量。阳秋林（2005）提出了计量社会责任信息的若干指标体系
［17］
和孔晓婷（2006）采用会计的方法来研究企业的社会责任信息。
［15］［16］
。刘长翠
综上所述，国外的相关研究已经逐步趋于完善，中国的社会责任信息披露研究相对落后，尚未
形成统一的理论体系，缺乏对实践的指引。在经济全球化进程不断加深的今天，我们非常有必要对在华跨国公司社会责任信息披露问题进行系统深入地研究并指导实践。
三、在华跨国公司社会责任信息披露现状分析
长时间以来，在华跨国公司社会责任信息披露缺乏独立的社会责任报告形式。直到2002年朝
，才揭开了社会责任信息披露报告的序日啤酒集团率先发布针对中国地区的《与环境对话书》幕
［2］
。此后，戴姆勒、巴斯夫、中国伊顿等跨国企业也加入了发布社会责任信息的行列。本文选
取2008－2012年在华跨国公司发布的社会责任报告、可持续发展报告等综合披露企业社会责任信
息的报告作为研究样本，进行一般统计分析和披露指数的描述性统计分析，从而揭示在华跨国公司社会责任信息披露存在的问题
。
(一)跨国公司社会责任报告的特征分析1．跨国公司发布社会责任报告的数量特征。本文对2008－2012年度跨国公司发布的社会责任报告的数量特征进行了统计分析（见图1），资料来源于在华跨国机构官方网站和北京大学社会责任与可持续发展国际研究中心。
从图1可以看出，从2008年的30多份到2012年的80多份，在华跨国公司发布社会责任报告的数量是不断增长的，占在华跨国公司的整体数量的比率也从0.009%左右提升到0.019%。虽然从2008－2012年，占中国报告的比率是上升的。但是，发布社会责任报告的在华企业占在华·54·
图1
在华跨国公司历年社会责任报告发布状况
管亚梅在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
跨国企业数量的比率只有不到0.02%，仍然很低。
2．跨国公司社会责任报告主体地域情况的特征。跨国公司大都归属于世界各个国家，社会责任报告主体的地域分布也有所差别，通过对2008－2012年跨国公司社会责任报告主体地域分布的统计得知：日资公司发布社会责任报告占40.48%，美资公司发布社会责任报告占19.05%，二者约占总体的60%。欧洲国家也是社会责任报告发布的重要群体，占11.90%。日资企业居于主导地
［18］
位的主要原因，一方面日本企业的社会责任发展较为成熟，在华日资企业数量较多。另一方面是由于政治原因，近年来日本与我国在领土主权问题上产生争端，日资企业为了挽救企业的效益，树立良好的企业形象，开始更多地发布社会责任报告。3．跨国公司社会责任报告行业特征。社会责任信息披露的侧重点会因为行业的不同而存在差异。2010－2012年发布社会责任报告的跨国公司的行业特征如表1所示：
从表1可以看出，农林牧渔业和采矿业发布社会责任报告的跨国公司的数量一直是零，而房地产业也仅在2012年度有一家公司发布社会责任报告，文化教育类企业也仅在2010年度有一家公司发布社会责任报告。据国
行业农林牧渔采矿业制造业交通运输业金融保险业信息技术业服务业批发零售业房地产业文化教育业
合计
表1
2010－2012年发布社会责任报告跨国公司行业分布表
单位：家；%
2010年
公司数量
[1**********]78
所占比例
0066．672．5611．5410．265．132．5601．28100
[1**********]077
2011年
公司数量
所占比例
0072．712．6014．295．203．901．3000100
[1**********]083
2012年
公司数量
所占比例
0068．673．6215．676．023．621．201．200100
家商务部发布的2012年中国
企业年鉴显示，跨国公司行业统计中农林牧渔业的比重是2.86%，房地产业的比重是6.89%，批发零售业的比重是8.65%可怜。
［19］
数据来源：企业可持续发展报告资源中心的数据资料，手工收集而来。
，都很大。但是这三个行业发布社会责任报告的数量情况却少得
4．跨国公司社会责任报告的其他特征。（1）发布报告的次数及篇幅。从发布报告的次数来看，
绝大多数的跨国公司多次发布社会责任报告。比如，约占70%跨国公司连续三次以上发布社会责任报告，33.71%的跨国公司连续五次以上发布社会责任报告，可以反映出具有较好的延续性。从报告的篇幅来看也是长短不一，但总体来看，篇幅大都超过了30页，50页以上的占35.71%，10页以下的占2.38%，差距较大。（2）社会责任报告的形式和性质。从跨国公司发布的社会责任报告来看，各公司发布的报告形式很不相同，其中83.46%的跨国公司采用“可持续发展报告”作为社，还有6.14%的企业采用其他形会责任报告的发布方式，10.40%的企业会采用“社会责任报告”
［20］
式，例如罗姆（中国）和诺维信采用“环境信息公开报告”作为报告形式。所以，社会责任报告的形式是不统一的。从社会责任报告的性质来看，国别报告占86%，非国别报告占14%，说明大多数企业开始针对我国的特点发布社会责任信息。（3）社会责任报告的审验。根据本文收集的2008－2012年在华跨国公司发布的社会责任报告，仅有爱立信、诺维信、富士施乐、伊顿中国和三星中国进行了第三方独立审验，其中普华永道会计师事务所为爱立信2012年社会责任报告出具了审验报告；诺维信表示委托普华永道对披露的环境数据进行了审验；富士施乐中国是由第三方进行了点评，出具第三方意见；三星中国委托专业机构出具了审验证明。（4）社会责任报告负面信息的披露程度。据统计的2008－2012年社会责任报告披露的信息来看，爱立信2012年社会责任报告中详
·55·
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细统计了2010－2011年各类死亡事故的发生，STX（大连）也对各类型的事故进行了描述①。大多数企业对社会责任报告的负面信息披露笼统，只是说做得不够，但只字未提具体的负面事件。笔者认为企业这种蜻蜓点水式的做法，只是在逃避可能会影响企业形象的负面信息，没有真正做到社会责任信息的均衡性。
(二)跨国公司社会责任披露水平的差异分析
本文的研究样本是2008－2012年100家跨国公司所发布的100份社会责任报告②，在构建了跨国公司社会责任报告的信息披露指数的基础上，对其披露水平进行差异分析。
1．信息披露指数的构建。目前越来越多的人会采用指数法来衡量信息披露的程度。如果公司对相关信息进行了披露则赋值为1，没有进行披露则为0，如果企业在披露的基础上有量化披露则加1分。把不同小项的得分相加，就是社会责任信息披露的程度。另外，为了避免对项目赋予权重的主观性，本文在构建社会责任指数时不赋予权重。跨国公司社会责任信息的类别和具体项目是根据国际GＲI－G3社会责任报告标准指南来进行列示，如表2所示：
2．对社会责任信息披露指数的信度进行衡量。我们对不同评分者评分时得出结果的一致性和可靠性可以采用肯德尔和谐系数（KendallW）来检验。其计算公式如下所示：
W=
sＲ
123
K（n－n）12
表2社会责任信息包含的类别及具体项目
具体项目投资回报投资者权益保护企业偿债情况信用级别职工雇佣情况职工薪酬及福利
员工培训职工健康与安全
顾客方面供应商方面
产品质量顾客服务供应商管理污染控制
环境方面
环境治理资源再利用节能减排
社区方面
慈善公益社区服务
社会责任信息分类
投资者方面债权人方面
企业员工方面
在如上公式中，W是肯德尔和谐系数，SＲ是每个类目的等级分之和与所有等级分的平均数的离差平方和，K是评分者人数，n是被评的对象数。
首先，从100个样本中随机抽取5份跨国公司社会责任报告，抽中的是沃尔玛（2009年）、戴姆勒（2011年）、欧莱雅（2008年）、英特尔（2012年）和汇丰银行（2012年）的社会责任报告；然后，选择5位分属不同职业的人员分别对5份社会责任报告进行打分，打分的依据是社会责任信息披露指数评价指标，加上作者自己的打分，会得到对5份社会责任报告的6个评分；最后用SPSS软件计算KendallW系数，来检验其一致性程度。计算结果见表3、表4所示：
表3N
沃尔玛戴姆勒欧莱雅英特尔汇丰银行
66666
社会责任报告评分的描述性统计
Mini2218191617
Maxi2422212020
Mean22．1320．0020．6717．5018．66
Std．1．3521．4141．3661．5171．429
表4NKendallW卡方df渐近显著性
KendallW检验
60．90721．0514．000
STX（大连）2012年发布的可持续发展报告中对2009－2011年各类型事故进行了详细的统计，“为了确保工作环境的健康安全，STX（大连）
”爱立信2012年度社会责任报告“2012年，爱立信在经营活发动机有限公司始终在不断地改善，2011年工伤事故下降1%，非工伤事故下降5%。
①
。动中共发生了7起因公死亡事故”
②文中选取的是2008－2012年在华跨国公司的社会责任报告，包括可持续发展报告、环境报告、健康环境安全报告等各种描述企业社会、环境影响的报告。介于社会责任报告发布的不连续性，文章选取的是100家企业发布的报告，连续发布报告的企业选取最新发布的社会责任报告。
·56·
管亚梅在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
表3是评分者根据构建的社会责任信息披露指数对5家跨国公司社会责任报告进行打分的描述性统计，包括6位评分者评分的最大值、最小值、均值和标准差。
从表4的结果来看，6位评分者的评分具有一致性，和谐系数W为0.907，卡方值为21.051，其显著性为0.000，因此，有理由认为我们构建的社会责任信息披露指数不同评分者所评分的结果较为一致，比较可靠地对社会责任信息披露水平进行了衡量。
3．跨国公司社会责任信息披露指数分析。我们利用社会责任信息披露指数依次对100家跨国公司的100份社会责任报告的赋值进行打分，然后计算出的各类社会责任信息披露指数和总指数见表5所示：
从表5中可以看出，通过赋值打分得出的总指数最大值为27，最小值为13，平均值为17.660。社会责任信息披露的总指数是40分，如果我们以20分为及格线的话，那绝大多数的跨国公司社会责任信息披露水平都不及格，所以，跨国公司社会责任信息披露的整体水平是偏低的。
表5
社会责任信息披露指数的总体描述性统计
N[***********]100100
Maxi2．002．002．002．002．002．002．0027．00
Mini0．00．00．00．00．00．00．013．00
Mean0．4250．2361．2531．1451．1601．2701．37517．660
信息类别投资者信息指数债权人信息指数员工信息指数顾客信息指数供应商信息指数环境信息指数社区信息指数
总指数
从社会责任信息类别来看，各类信息指数的最大值为2，最小值为0，说明有一部分企业对社会责任信息既进行了定性披露又进行了定量披露，但是也有一部分企业二者都未披露，信息披露的程度存在非常大的差异性
［21］
。从各类信息指数的平均值来看，社区信息指数最高为1.375，可能的
原因是，大多数企业认为企业履行社会责任等同于公益慈善事业。
除了社区信息指数外，环境信息指数、员工信息指数、顾客信息指数以及供应商信息指数分别为1.270、1.253、1.145和1.160。说明企业对环境保护与治理、节能减排、企业员工的安全与培训、顾客服务以及供应链的管理等方面进行了详细充分的披露。
4．跨国公司社会责任信息披露内容的具体分析。根据指数法及打分标准，对社会责任报告样本具体项目赋值打分如下表6所示：
表6
信息类别投资者债权人
具体内容投资回报权益保护偿债情况信用级别职工雇佣
企业员工
薪酬福利员工培训健康与安全
顾客供应商
产品质量顾客服务供应商管理污染控制
环境
环境治理资源再利用节能减排
社区
慈善公益社区服务
N[***********][***********][**************]
社会责任信息披露具体内容的描述统计
Maxi[**************]22
Mini[**************]00
Mean0．430．450．390．271．031．011．761．211．181．111．161．061．621．461．381．721．53
Std．0．56250．59040．41670．66810．48330．59690．56670．47220．45560．30580．71620．52080．65630．43190．58270．55200．5096
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财经论丛2014年第12期
从表6社会责任信息披露具体内容的描述统计数据可以看出，中国各利益相关方最期望了解的信息主要包括信用等级、偿债情况、投资者回报和权益保护等内容，但是，令人失望的是这些信息总体的披露水平非常低。由此可见，投资者和债权人社会责任信息披露总体水平差强人意。
从表中可以看出，得分最高的几项包括慈善公益、社区服务、环境治理、资源的节约再利用以及员工培训等。
5．跨国公司社会责任信息披露的行业差异分析。为了对跨国公司社会责任信息披露的行业情况进行差异分析，我们首先按照行业类别把100个样本进行分类，接下来计算各个行业的披露指数平均数，列表如下（见表7）：
从表7可知，金融保险业的披露指数最高，均值达到了19.82，这可能与其行业性质相关，金融保险业与
表7各行业社会责任信息披露总指数平均水平分析
单位：%；家
行业类别金融保险业交通运输业制造业信息技术业服务业批发零售业
样本数13268863
占总样本比例
13268863
总指数均值19．8214．2118．4312．3213．5215．54
企业的信誉和形象息息相关，而且金
融保险业关系到国家的经济命脉，受到国家政策管制较多，所以，金融保险业运行更为规范。
四、研究结论及建议
(一)研究结论
本文对2008－2012年在华跨国公司发布的社会责任报告进行了描述统计，把社会责任信息披
——指数法，对选取的100露的内容界定为七大类十七小类，并通过社会责任信息披露的计量方法—
家在华跨国公司发布的社会责任报告进行评价打分，得出企业社会责任指数，并对100家跨国公司
社会责任指数进行描述统计分析，得出以下研究结论：
1．在华跨国公司社会责任信息披露形式不规范。近年来，虽然采用社会责任报告或可持续发展报告披露社会责任信息的跨国公司越来越多，但是社会责任信息披露的形式依然存在不规范，许多报告采取非会计基础形式，社会责任信息的披露采用大量的文字性描述，缺乏定量和数据性的指标，而且文字描述过多的使用修饰语言，信息没有量化指标，缺乏真实性、可靠性，难以满足信息
［22］
需求者的要求。
2．在华跨国公司社会责任信息披露内容不完整。根据前面的统计结果，跨国企业社会责任信
息披露在各个行业之间差异较大，公司披露的内容也不完整，例如在环境治理与资源利用内容的披露中，大多数企业对自身环境污染的整治贡献进行了大量的披露，很少有企业会披露在企业发展中对环境污染造成的损害情况，大多数企业披露自身在节能减排方面取得的成效，对企业造成的资源
［23］
，只是披露对自身有利的正面信息，避开对企浪费却没有相应说明。大多数企业“报喜不报忧”
业不利的信息，使得社会责任报告的可信度大大降低，满足不了大多数利益相关者信息需求。
3．在华跨国公司社会责任信息披露监管不到位。从发布社会责任报告持续性来看，虽然我国政府制定了相关的社会责任报告的相关指引，但是却未要求社会责任报告向财务报告那样作出强制性要求，这就导致了社会责任报告的持续性较差。同时，社会责任报告缺乏第三方独立审验。从目前跨国公司发布的社会责任报告来看，虽然社会责任信息披露内容不断增加，但是极少数企业的社会责任报告引入了独立的第三方审验，缺少有效的外部独立审验工作，社会责任报告的真实性大打折扣。·58·
管亚梅在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
4．在华跨国公司社会责任信息披露标准不统一。如前文所述，跨国公司社会责任信息披露存在双重标准问题即在不同的国家发布的社会责任报告差异性较大。在中国发布的社会责任报告往往缺乏可靠性和规范性，披露的形式不规范、披露的内容不完整以及披露的程度不具体，许多方面都是一带而过，缺乏可比性和可读性。许多跨国企业非常注重本部所在地区的社会责任信息披露，而忽视在东道主国家的社会责任问题，这也是值得我们关注的。
(二)建议
1．完善跨国公司社会责任信息披露的标准和模式
（1）通过法律完善社会责任信息披露机制。目前，我国应借鉴英国、法国、德国以及澳大利亚等国的做法，通过相关法律来约束公司的社会责任信息披露，通过法律法规来形成良性发展的社会责任信息披露机制。通过法律法规来强化社会责任理念，使公司主动承担对社会的责任并积极披露社会责任信息，提高公司社会责任信息披露的水平。（2）确定社会责任会计准则建立会计基础型披露模式。社会责任信息披露模式有两种，即会计基础型披露模式和非会计基础型披露模式。因为，会计基础型的社会责任信息披露模式能够提供更详尽的信息，所以，更能全面准确反映公司的社会责任履行情况
［24］
。但是，当前我国缺乏社会责任会计的相关准则，社会责任会计发展非常滞后。
因此，会计基础型社会责任信息披露模式比较欠缺。（3）制定社会责任信息披露的统一标准和口
径。目前，在华跨国公司社会责任信息披露情况五花八门。无论在内容和形式上都存在较大差异，缺乏可比性。我们应制定社会责任信息披露的统一标准使信息具有可比性。披露标准主要应包括：信息披露的目标、披露方式、披露内容、披露时间、披露评价与奖惩等等。同时应考虑公司的行业特征，因为统一规定跨行业的的标准不太可能，但可以将企业划分为不同行业的类型，对各行业制定基本的准则并进行具体规范化。
2．引入跨国公司社会责任信息披露的鉴证机制。当前，社会责任报告的认可度不高。要想提高认可度，就必须引入社会责任信息披露的鉴证机制。首先，确定广泛认可的审验标准。目前国际上应用最为广泛、影响力最大的社会责任信息鉴证标准是由国际审计与鉴证委员会（InternationalAuditingandAssuranceStandardBoard，简称IAASB）发布的ISAE3000审验标准。其次，建立独立的第三方审验机构。目前，我们要建立具备社会责任报告审验资格的机构，同时培养具备社会责任审验技能的专门人才，提高审验人员的专业素质，确保其专业胜任能力
［25］
。最后，设立公司内部监
督机制。除了外部监督机制之外，企业还需要建立内部监督机制，如美国企业建立的道德委员会。
内部监督机构的目的是进行内部审验，确保公司的社会责任目标的达成。
3．增强跨国企业社会责任信息披露的义务和理念。目前，社会责任信息披露在很大程度上仍然是非强制性的，披露意识的强弱直接影响着社会责任信息披露的水平。因此，必须强化企业社会责任信息披露的义务和理念。使企业抛弃过去一味追逐利润而忽视企业社会责任的行为，转变传统的理念和模式，主动承担社会责任，积极履行社会责任信息披露义务，寻求可持续发展理念。4．提高公众和媒体的监督。在华跨国公司之所以会存在诸多的社会责任缺失现象，很大程度上是社会公众自我保护意识不高，消费者缺乏自我维权意识，纵容了企业的不良经营行为，对于企业社会责任信息披露没有信息要求，所以要逐渐树立消费者维权意识，为消费者提供维权的捷径。同时，积极检举和揭发社会责任缺失事件，使更多的公众认识到与自己切身利益相关的诸多问题，通过社会舆论的压力使得企业更加重视履行社会责任和社会责任信息的披露。
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TheＲationalChoiceConcerningtheDisclosureofCorporateSocialＲesponsibility
InformationofMultinationalCompaniesinChina
GUANYa-mei
（SchoolofAccounting，NanjingUniversityofFinanceandEconomics，Nanjing210023，China）
Abstract：Inrecentyears，thereisavarietyofcorporatesocialresponsibilityissueswithmultinationalcompaniesinChi-na，andincidentsofsocialresponsibilityevasionoccurquiteoften．Withstatisticalmethods，thispaperanalyzesthesocialre-sponsibilityreportsissuedbymultinationalcompaniesfor2008－2012inthecountry，andpresentsreflectionsonthestrategytosolvetheproblembyestablishingandimprovingastandardsystemforthedisclosureofcorporatesocialresponsibilityinfor-mationbymultinationalcompaniesinChina．
Keywords：multinationals；socialresponsibility；informationdisclosure
（责任编辑：文
·60·
菲）
第12期（总第189期）
2014年12月
财经论丛
CollectedEssaysonFinanceandEconomics
No．12（General，No．189）
Dec．2014
在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
管亚梅
（南京财经大学会计学院，江苏
南京210023）
要：近年来，在华跨国公司社会责任问题层出不断，社会责任缺失事件时有发
生。本文使用描述统计的方法，对2008－2012年在华跨国公司社会责任报告发布情况进
摘
行分析的基础上，提出了建立和完善社会责任信息披露规范体系的对策思考。
关键词：跨国公司;社会责任;信息披露
中图分类号：F276.6
文献标识码：A
文章编号：1004－4892(2014)12－0053－08
DOI:10.13762/j.cnki.cjlc.2014.12.008
一、问题的提出
随着改革开放的不断深化，近年来越来越多的跨国企业涌入中国，跨国企业的进入，一方面带来了先进的生产技术和管理经验，解决了就业问题，促进经济的进一步发展，同时推动了我国企业社会责任的发展；另一方面，在华跨国公司企业社会责任问题层出不断，社会责任缺失事件时有发生，商业贿赂、环境污染、食品安全等问题的出现，不但使消费者的生命财产安全受到了严重威胁，而且影响了我国市场经济秩序。因此，加强在华跨国公司社会责任信息披露的现状及其对策的
［1］
研究，有利于规范在华跨国公司的经营行为，推动我国经济和社会健康稳定的发展。
中国作为全球第二大经济体，在发展中不可避免地存在许多难以想象的矛盾。一方面为了经济的发展，积极引入跨国公司，持续大量输入资本；另一方面跨国公司在生产运营中出现的社会责任缺失事件时刻威胁着社会经济的可持续发展。怎样才能既不影响跨国公司对我国社会经济的贡献，又遏制跨国公司社会责任缺失事件的发生，已成为当下急需解决的问题。
二、国内外文献综述
(一)国外研究综述
国际会计公司Ernst＆Ernst是最早展开社会责任信息披露内容研究的机构。1974年，美国的会计师协会（NAA）把企业社会责任信息披露的主要内容归结为四大部分：即：环境与自然资源、产品与服务、人力资源和社区参与。厄恩斯特（1987）认为社会责任信息披露的内容应该是六大部分，
［2］
即环境资源、产品质量、人力资源、劳务雇佣、社区参与和其他。GuthrieandMathews（1985）把
［3］
社会责任信息披露的内容概括成财务与非财务信息。在此基础上，Gray．Ｒ．H，KouhyＲ．andLaversS．（1995）又把社会责任信息披露的内容归结为十五小类［4］。
收稿日期：2014－04－01
基金项目：江苏高校优势学科建设工程资助项目（工商管理学科）（PAPD）；江苏省自然科学基金资助项目（BK20131434）；江苏省社会科学基金资助项目（13GLB006）
作者简介：管亚梅（1970－），女，吉林九台人，南京财经大学会计学院教授，博士。
·53·
财经论丛2014年第12期
Tilt（1994）系统地分析了澳大利亚公司社会责任信息披露的影响因素主要来源于外部压力［5］。Dwyer（2002）认为爱尔兰公司社会责任信息披露的主要外部压力来源于社区压力、环境压力和媒体。Joycevanderlansmith，Ajay（2005）发现不同国家的文化因素及不同的外部压力是导致社
［7］
会责任信息披露差异的原因。YingZheLim（2008）研究认为，公司与政府的关联程度越高，其社压力
会责任信息披露水平越高
(二)国内研究综述
［8］
［6］
关于社会责任信息披露的内容，葛家澍、林志军（2001）认为，企业应全面披露与社会责任活
［9］
动相关的所有信息。李冬生、阳秋林（2005）提出，企业既要披露关于社会责任的经济效益指标又要披露社会效益信息。沈洪涛和金婷婷（2006）研究认为，企业对履行社会责任的关于环境、
［11］
员工、产品安全方面的披露很少。徐尚昆、杨汝岱（2007）把企业社会责任披露内容归纳为八大部分，即经济责任、法律责任、安全责任、环境责任、公益责任、平等就业责任、社会稳定责任和
［12］
社会进步责任。李正（2008）则把社会责任信息披露的内容归纳为五大部分，即环境责任、员工
［13］
责任、社会责任、消费者责任及其他。
关于社会责任信息披露的方法，宋献中、李皎予（1992）认为可以通过简单、中级、高级这三
［14］
种模式来对社会责任信息进行计量。刘秀琴（2003）认为可以通过会计的方法如会计报表等形式
［10］
对社会责任信息加以衡量。阳秋林（2005）提出了计量社会责任信息的若干指标体系
［17］
和孔晓婷（2006）采用会计的方法来研究企业的社会责任信息。
［15］［16］
。刘长翠
综上所述，国外的相关研究已经逐步趋于完善，中国的社会责任信息披露研究相对落后，尚未
形成统一的理论体系，缺乏对实践的指引。在经济全球化进程不断加深的今天，我们非常有必要对在华跨国公司社会责任信息披露问题进行系统深入地研究并指导实践。
三、在华跨国公司社会责任信息披露现状分析
长时间以来，在华跨国公司社会责任信息披露缺乏独立的社会责任报告形式。直到2002年朝
，才揭开了社会责任信息披露报告的序日啤酒集团率先发布针对中国地区的《与环境对话书》幕
［2］
。此后，戴姆勒、巴斯夫、中国伊顿等跨国企业也加入了发布社会责任信息的行列。本文选
取2008－2012年在华跨国公司发布的社会责任报告、可持续发展报告等综合披露企业社会责任信
息的报告作为研究样本，进行一般统计分析和披露指数的描述性统计分析，从而揭示在华跨国公司社会责任信息披露存在的问题
。
(一)跨国公司社会责任报告的特征分析1．跨国公司发布社会责任报告的数量特征。本文对2008－2012年度跨国公司发布的社会责任报告的数量特征进行了统计分析（见图1），资料来源于在华跨国机构官方网站和北京大学社会责任与可持续发展国际研究中心。
从图1可以看出，从2008年的30多份到2012年的80多份，在华跨国公司发布社会责任报告的数量是不断增长的，占在华跨国公司的整体数量的比率也从0.009%左右提升到0.019%。虽然从2008－2012年，占中国报告的比率是上升的。但是，发布社会责任报告的在华企业占在华·54·
图1
在华跨国公司历年社会责任报告发布状况
管亚梅在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
跨国企业数量的比率只有不到0.02%，仍然很低。
2．跨国公司社会责任报告主体地域情况的特征。跨国公司大都归属于世界各个国家，社会责任报告主体的地域分布也有所差别，通过对2008－2012年跨国公司社会责任报告主体地域分布的统计得知：日资公司发布社会责任报告占40.48%，美资公司发布社会责任报告占19.05%，二者约占总体的60%。欧洲国家也是社会责任报告发布的重要群体，占11.90%。日资企业居于主导地
［18］
位的主要原因，一方面日本企业的社会责任发展较为成熟，在华日资企业数量较多。另一方面是由于政治原因，近年来日本与我国在领土主权问题上产生争端，日资企业为了挽救企业的效益，树立良好的企业形象，开始更多地发布社会责任报告。3．跨国公司社会责任报告行业特征。社会责任信息披露的侧重点会因为行业的不同而存在差异。2010－2012年发布社会责任报告的跨国公司的行业特征如表1所示：
从表1可以看出，农林牧渔业和采矿业发布社会责任报告的跨国公司的数量一直是零，而房地产业也仅在2012年度有一家公司发布社会责任报告，文化教育类企业也仅在2010年度有一家公司发布社会责任报告。据国
行业农林牧渔采矿业制造业交通运输业金融保险业信息技术业服务业批发零售业房地产业文化教育业
合计
表1
2010－2012年发布社会责任报告跨国公司行业分布表
单位：家；%
2010年
公司数量
[1**********]78
所占比例
0066．672．5611．5410．265．132．5601．28100
[1**********]077
2011年
公司数量
所占比例
0072．712．6014．295．203．901．3000100
[1**********]083
2012年
公司数量
所占比例
0068．673．6215．676．023．621．201．200100
家商务部发布的2012年中国
企业年鉴显示，跨国公司行业统计中农林牧渔业的比重是2.86%，房地产业的比重是6.89%，批发零售业的比重是8.65%可怜。
［19］
数据来源：企业可持续发展报告资源中心的数据资料，手工收集而来。
，都很大。但是这三个行业发布社会责任报告的数量情况却少得
4．跨国公司社会责任报告的其他特征。（1）发布报告的次数及篇幅。从发布报告的次数来看，
绝大多数的跨国公司多次发布社会责任报告。比如，约占70%跨国公司连续三次以上发布社会责任报告，33.71%的跨国公司连续五次以上发布社会责任报告，可以反映出具有较好的延续性。从报告的篇幅来看也是长短不一，但总体来看，篇幅大都超过了30页，50页以上的占35.71%，10页以下的占2.38%，差距较大。（2）社会责任报告的形式和性质。从跨国公司发布的社会责任报告来看，各公司发布的报告形式很不相同，其中83.46%的跨国公司采用“可持续发展报告”作为社，还有6.14%的企业采用其他形会责任报告的发布方式，10.40%的企业会采用“社会责任报告”
［20］
式，例如罗姆（中国）和诺维信采用“环境信息公开报告”作为报告形式。所以，社会责任报告的形式是不统一的。从社会责任报告的性质来看，国别报告占86%，非国别报告占14%，说明大多数企业开始针对我国的特点发布社会责任信息。（3）社会责任报告的审验。根据本文收集的2008－2012年在华跨国公司发布的社会责任报告，仅有爱立信、诺维信、富士施乐、伊顿中国和三星中国进行了第三方独立审验，其中普华永道会计师事务所为爱立信2012年社会责任报告出具了审验报告；诺维信表示委托普华永道对披露的环境数据进行了审验；富士施乐中国是由第三方进行了点评，出具第三方意见；三星中国委托专业机构出具了审验证明。（4）社会责任报告负面信息的披露程度。据统计的2008－2012年社会责任报告披露的信息来看，爱立信2012年社会责任报告中详
·55·
财经论丛2014年第12期
细统计了2010－2011年各类死亡事故的发生，STX（大连）也对各类型的事故进行了描述①。大多数企业对社会责任报告的负面信息披露笼统，只是说做得不够，但只字未提具体的负面事件。笔者认为企业这种蜻蜓点水式的做法，只是在逃避可能会影响企业形象的负面信息，没有真正做到社会责任信息的均衡性。
(二)跨国公司社会责任披露水平的差异分析
本文的研究样本是2008－2012年100家跨国公司所发布的100份社会责任报告②，在构建了跨国公司社会责任报告的信息披露指数的基础上，对其披露水平进行差异分析。
1．信息披露指数的构建。目前越来越多的人会采用指数法来衡量信息披露的程度。如果公司对相关信息进行了披露则赋值为1，没有进行披露则为0，如果企业在披露的基础上有量化披露则加1分。把不同小项的得分相加，就是社会责任信息披露的程度。另外，为了避免对项目赋予权重的主观性，本文在构建社会责任指数时不赋予权重。跨国公司社会责任信息的类别和具体项目是根据国际GＲI－G3社会责任报告标准指南来进行列示，如表2所示：
2．对社会责任信息披露指数的信度进行衡量。我们对不同评分者评分时得出结果的一致性和可靠性可以采用肯德尔和谐系数（KendallW）来检验。其计算公式如下所示：
W=
sＲ
123
K（n－n）12
表2社会责任信息包含的类别及具体项目
具体项目投资回报投资者权益保护企业偿债情况信用级别职工雇佣情况职工薪酬及福利
员工培训职工健康与安全
顾客方面供应商方面
产品质量顾客服务供应商管理污染控制
环境方面
环境治理资源再利用节能减排
社区方面
慈善公益社区服务
社会责任信息分类
投资者方面债权人方面
企业员工方面
在如上公式中，W是肯德尔和谐系数，SＲ是每个类目的等级分之和与所有等级分的平均数的离差平方和，K是评分者人数，n是被评的对象数。
首先，从100个样本中随机抽取5份跨国公司社会责任报告，抽中的是沃尔玛（2009年）、戴姆勒（2011年）、欧莱雅（2008年）、英特尔（2012年）和汇丰银行（2012年）的社会责任报告；然后，选择5位分属不同职业的人员分别对5份社会责任报告进行打分，打分的依据是社会责任信息披露指数评价指标，加上作者自己的打分，会得到对5份社会责任报告的6个评分；最后用SPSS软件计算KendallW系数，来检验其一致性程度。计算结果见表3、表4所示：
表3N
沃尔玛戴姆勒欧莱雅英特尔汇丰银行
66666
社会责任报告评分的描述性统计
Mini2218191617
Maxi2422212020
Mean22．1320．0020．6717．5018．66
Std．1．3521．4141．3661．5171．429
表4NKendallW卡方df渐近显著性
KendallW检验
60．90721．0514．000
STX（大连）2012年发布的可持续发展报告中对2009－2011年各类型事故进行了详细的统计，“为了确保工作环境的健康安全，STX（大连）
”爱立信2012年度社会责任报告“2012年，爱立信在经营活发动机有限公司始终在不断地改善，2011年工伤事故下降1%，非工伤事故下降5%。
①
。动中共发生了7起因公死亡事故”
②文中选取的是2008－2012年在华跨国公司的社会责任报告，包括可持续发展报告、环境报告、健康环境安全报告等各种描述企业社会、环境影响的报告。介于社会责任报告发布的不连续性，文章选取的是100家企业发布的报告，连续发布报告的企业选取最新发布的社会责任报告。
·56·
管亚梅在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
表3是评分者根据构建的社会责任信息披露指数对5家跨国公司社会责任报告进行打分的描述性统计，包括6位评分者评分的最大值、最小值、均值和标准差。
从表4的结果来看，6位评分者的评分具有一致性，和谐系数W为0.907，卡方值为21.051，其显著性为0.000，因此，有理由认为我们构建的社会责任信息披露指数不同评分者所评分的结果较为一致，比较可靠地对社会责任信息披露水平进行了衡量。
3．跨国公司社会责任信息披露指数分析。我们利用社会责任信息披露指数依次对100家跨国公司的100份社会责任报告的赋值进行打分，然后计算出的各类社会责任信息披露指数和总指数见表5所示：
从表5中可以看出，通过赋值打分得出的总指数最大值为27，最小值为13，平均值为17.660。社会责任信息披露的总指数是40分，如果我们以20分为及格线的话，那绝大多数的跨国公司社会责任信息披露水平都不及格，所以，跨国公司社会责任信息披露的整体水平是偏低的。
表5
社会责任信息披露指数的总体描述性统计
N[***********]100100
Maxi2．002．002．002．002．002．002．0027．00
Mini0．00．00．00．00．00．00．013．00
Mean0．4250．2361．2531．1451．1601．2701．37517．660
信息类别投资者信息指数债权人信息指数员工信息指数顾客信息指数供应商信息指数环境信息指数社区信息指数
总指数
从社会责任信息类别来看，各类信息指数的最大值为2，最小值为0，说明有一部分企业对社会责任信息既进行了定性披露又进行了定量披露，但是也有一部分企业二者都未披露，信息披露的程度存在非常大的差异性
［21］
。从各类信息指数的平均值来看，社区信息指数最高为1.375，可能的
原因是，大多数企业认为企业履行社会责任等同于公益慈善事业。
除了社区信息指数外，环境信息指数、员工信息指数、顾客信息指数以及供应商信息指数分别为1.270、1.253、1.145和1.160。说明企业对环境保护与治理、节能减排、企业员工的安全与培训、顾客服务以及供应链的管理等方面进行了详细充分的披露。
4．跨国公司社会责任信息披露内容的具体分析。根据指数法及打分标准，对社会责任报告样本具体项目赋值打分如下表6所示：
表6
信息类别投资者债权人
具体内容投资回报权益保护偿债情况信用级别职工雇佣
企业员工
薪酬福利员工培训健康与安全
顾客供应商
产品质量顾客服务供应商管理污染控制
环境
环境治理资源再利用节能减排
社区
慈善公益社区服务
N[***********][***********][**************]
社会责任信息披露具体内容的描述统计
Maxi[**************]22
Mini[**************]00
Mean0．430．450．390．271．031．011．761．211．181．111．161．061．621．461．381．721．53
Std．0．56250．59040．41670．66810．48330．59690．56670．47220．45560．30580．71620．52080．65630．43190．58270．55200．5096
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财经论丛2014年第12期
从表6社会责任信息披露具体内容的描述统计数据可以看出，中国各利益相关方最期望了解的信息主要包括信用等级、偿债情况、投资者回报和权益保护等内容，但是，令人失望的是这些信息总体的披露水平非常低。由此可见，投资者和债权人社会责任信息披露总体水平差强人意。
从表中可以看出，得分最高的几项包括慈善公益、社区服务、环境治理、资源的节约再利用以及员工培训等。
5．跨国公司社会责任信息披露的行业差异分析。为了对跨国公司社会责任信息披露的行业情况进行差异分析，我们首先按照行业类别把100个样本进行分类，接下来计算各个行业的披露指数平均数，列表如下（见表7）：
从表7可知，金融保险业的披露指数最高，均值达到了19.82，这可能与其行业性质相关，金融保险业与
表7各行业社会责任信息披露总指数平均水平分析
单位：%；家
行业类别金融保险业交通运输业制造业信息技术业服务业批发零售业
样本数13268863
占总样本比例
13268863
总指数均值19．8214．2118．4312．3213．5215．54
企业的信誉和形象息息相关，而且金
融保险业关系到国家的经济命脉，受到国家政策管制较多，所以，金融保险业运行更为规范。
四、研究结论及建议
(一)研究结论
本文对2008－2012年在华跨国公司发布的社会责任报告进行了描述统计，把社会责任信息披
——指数法，对选取的100露的内容界定为七大类十七小类，并通过社会责任信息披露的计量方法—
家在华跨国公司发布的社会责任报告进行评价打分，得出企业社会责任指数，并对100家跨国公司
社会责任指数进行描述统计分析，得出以下研究结论：
1．在华跨国公司社会责任信息披露形式不规范。近年来，虽然采用社会责任报告或可持续发展报告披露社会责任信息的跨国公司越来越多，但是社会责任信息披露的形式依然存在不规范，许多报告采取非会计基础形式，社会责任信息的披露采用大量的文字性描述，缺乏定量和数据性的指标，而且文字描述过多的使用修饰语言，信息没有量化指标，缺乏真实性、可靠性，难以满足信息
［22］
需求者的要求。
2．在华跨国公司社会责任信息披露内容不完整。根据前面的统计结果，跨国企业社会责任信
息披露在各个行业之间差异较大，公司披露的内容也不完整，例如在环境治理与资源利用内容的披露中，大多数企业对自身环境污染的整治贡献进行了大量的披露，很少有企业会披露在企业发展中对环境污染造成的损害情况，大多数企业披露自身在节能减排方面取得的成效，对企业造成的资源
［23］
，只是披露对自身有利的正面信息，避开对企浪费却没有相应说明。大多数企业“报喜不报忧”
业不利的信息，使得社会责任报告的可信度大大降低，满足不了大多数利益相关者信息需求。
3．在华跨国公司社会责任信息披露监管不到位。从发布社会责任报告持续性来看，虽然我国政府制定了相关的社会责任报告的相关指引，但是却未要求社会责任报告向财务报告那样作出强制性要求，这就导致了社会责任报告的持续性较差。同时，社会责任报告缺乏第三方独立审验。从目前跨国公司发布的社会责任报告来看，虽然社会责任信息披露内容不断增加，但是极少数企业的社会责任报告引入了独立的第三方审验，缺少有效的外部独立审验工作，社会责任报告的真实性大打折扣。·58·
管亚梅在华跨国公司社会责任信息披露的理性选择
4．在华跨国公司社会责任信息披露标准不统一。如前文所述，跨国公司社会责任信息披露存在双重标准问题即在不同的国家发布的社会责任报告差异性较大。在中国发布的社会责任报告往往缺乏可靠性和规范性，披露的形式不规范、披露的内容不完整以及披露的程度不具体，许多方面都是一带而过，缺乏可比性和可读性。许多跨国企业非常注重本部所在地区的社会责任信息披露，而忽视在东道主国家的社会责任问题，这也是值得我们关注的。
(二)建议
1．完善跨国公司社会责任信息披露的标准和模式
（1）通过法律完善社会责任信息披露机制。目前，我国应借鉴英国、法国、德国以及澳大利亚等国的做法，通过相关法律来约束公司的社会责任信息披露，通过法律法规来形成良性发展的社会责任信息披露机制。通过法律法规来强化社会责任理念，使公司主动承担对社会的责任并积极披露社会责任信息，提高公司社会责任信息披露的水平。（2）确定社会责任会计准则建立会计基础型披露模式。社会责任信息披露模式有两种，即会计基础型披露模式和非会计基础型披露模式。因为，会计基础型的社会责任信息披露模式能够提供更详尽的信息，所以，更能全面准确反映公司的社会责任履行情况
［24］
。但是，当前我国缺乏社会责任会计的相关准则，社会责任会计发展非常滞后。
因此，会计基础型社会责任信息披露模式比较欠缺。（3）制定社会责任信息披露的统一标准和口
径。目前，在华跨国公司社会责任信息披露情况五花八门。无论在内容和形式上都存在较大差异，缺乏可比性。我们应制定社会责任信息披露的统一标准使信息具有可比性。披露标准主要应包括：信息披露的目标、披露方式、披露内容、披露时间、披露评价与奖惩等等。同时应考虑公司的行业特征，因为统一规定跨行业的的标准不太可能，但可以将企业划分为不同行业的类型，对各行业制定基本的准则并进行具体规范化。
2．引入跨国公司社会责任信息披露的鉴证机制。当前，社会责任报告的认可度不高。要想提高认可度，就必须引入社会责任信息披露的鉴证机制。首先，确定广泛认可的审验标准。目前国际上应用最为广泛、影响力最大的社会责任信息鉴证标准是由国际审计与鉴证委员会（InternationalAuditingandAssuranceStandardBoard，简称IAASB）发布的ISAE3000审验标准。其次，建立独立的第三方审验机构。目前，我们要建立具备社会责任报告审验资格的机构，同时培养具备社会责任审验技能的专门人才，提高审验人员的专业素质，确保其专业胜任能力
［25］
。最后，设立公司内部监
督机制。除了外部监督机制之外，企业还需要建立内部监督机制，如美国企业建立的道德委员会。
内部监督机构的目的是进行内部审验，确保公司的社会责任目标的达成。
3．增强跨国企业社会责任信息披露的义务和理念。目前，社会责任信息披露在很大程度上仍然是非强制性的，披露意识的强弱直接影响着社会责任信息披露的水平。因此，必须强化企业社会责任信息披露的义务和理念。使企业抛弃过去一味追逐利润而忽视企业社会责任的行为，转变传统的理念和模式，主动承担社会责任，积极履行社会责任信息披露义务，寻求可持续发展理念。4．提高公众和媒体的监督。在华跨国公司之所以会存在诸多的社会责任缺失现象，很大程度上是社会公众自我保护意识不高，消费者缺乏自我维权意识，纵容了企业的不良经营行为，对于企业社会责任信息披露没有信息要求，所以要逐渐树立消费者维权意识，为消费者提供维权的捷径。同时，积极检举和揭发社会责任缺失事件，使更多的公众认识到与自己切身利益相关的诸多问题，通过社会舆论的压力使得企业更加重视履行社会责任和社会责任信息的披露。
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TheＲationalChoiceConcerningtheDisclosureofCorporateSocialＲesponsibility
InformationofMultinationalCompaniesinChina
GUANYa-mei
（SchoolofAccounting，NanjingUniversityofFinanceandEconomics，Nanjing210023，China）
Abstract：Inrecentyears，thereisavarietyofcorporatesocialresponsibilityissueswithmultinationalcompaniesinChi-na，andincidentsofsocialresponsibilityevasionoccurquiteoften．Withstatisticalmethods，thispaperanalyzesthesocialre-sponsibilityreportsissuedbymultinationalcompaniesfor2008－2012inthecountry，andpresentsreflectionsonthestrategytosolvetheproblembyestablishingandimprovingastandardsystemforthedisclosureofcorporatesocialresponsibilityinfor-mationbymultinationalcompaniesinChina．
Keywords：multinationals；socialresponsibility；informationdisclosure
（责任编辑：文
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菲）