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喻
摘要【 】笔者认 为，建 筑改征业增税值 ，利于加强对其有税 产 型增 税值 ， 增在值 税体主 架 框度制 变不的前 下提 先， 建将 筑收
监 管 ， 有利于维护 筑 市建场 常的正竞争 秩 序 ，也 将为增值 税 业、交通运输 业和销售 动 产纳不入 增值 征收税范 ，围以后逐 步 型打转必下 要基础 ， 的以 将筑业建纳入值增税征 收范 围非 对服是 业改征增务税值 。所 最终目 标是 向消费型值增税 转。笔 者 变常必要 的 建 筑改业增征税值 必， 对将税 主体纳 一施一企工产业 赞 成 “ 进渐论 ” 观 点的。 由 是：理 为 确 国保家政财收 入 ，本平着
生方面 方面的深远影响 ，文在增 税值主体 框架制不 度的前 变 过 渡 的原则 稳 ，本 合结目 我前国税 管收水理 ， 平值税由 生型 增
产提下 ， 对 影 此响 作初 步探 、讨 试
向
费型消 变转以循渐序进 妥为建筑。装安生产是国 民经济运 行 中重 的中间要节环 。
一
１９ ９ ３ 年制税革改 后，国对销 有形动产售提和； Ｔ修供理 我 ｂ ｎ 修配 劳征收务生型增值税 ，产交通运 输业、 对建业 筑 、融金保 险
、
施对企工税负业影响的
假设 ：业 增为 值一税 纳般税人； 企 业当 期成 的工完 程 设 业 企、电通信 业 、邮 文体 育业、化 业乐 、娱 务服 、 业不售动产及 转含总税价造 ａ企为 未将业程工分或转包包他 ； 人销 企业当期；购 让无进形资 征产营收业税。随着市 场经济的不 发展断 ，特是 别 我并 消耗的税材料含费用 含占税总造 价的比 。 经例验 据数 ６％ 按 ０ 国入 Ｗ加 Ｔ后以， Ｏ 现增行值税 度所存在 制问题的也 日益显 现， 计算， 料 材取均 得增税专 值用票发 ；为在 工企施业 中， 进购 因 可 主 表要现 ：为 是 一收对征范 象窄围 ，抵扣链 条节脱 ，无 充分 发法 扣抵进的项 额主税要 中集购进 工程材在料 ，他抵扣其因素 略忽 挥 值税 自我监控增制机 作的用 二；税率是 抵扣率和 样多 化。极 计不； 考虑不城税建和教 育 费加 。附 易造税成负 转 ；三是移购进 固定资产 所含 进税 额不项能抵扣 ， （） 一对转流税 负税影的 响 利不于高投入 的 高新业企发 展 不，于产利 出品 四是１符不 也 ： ３ ；１建筑当业增值税 税率为 １ ％ 时 、 ：
合７国际惯例。值增改革税在必行势。 增 值税项销额税＝ ÷１ ７ × Ｏ ７１５ ａ； （１ ＋）１％ ％＝ ・ ． ａ４
目前术学提界出的增 值改税革 案方要 主两种有
， 笔者称 之 “为 转型”和论“ 渐进 论 ” “。 型转”的论主观点要是： 生产改 型增值税 为 费消增型值 税， 当购期 固进定 产所含进项 资额允税 许抵 扣 ；将现在收征 营业税大的部 分行业入征纳 增值收范 围 税 ，
增税值项税额 进 ＝ｘ ０１ ＋％）１％１ ： ７ ａ；６ ％ （ ７ × ７ ＋Ｏ８ ａ ０ 应 纳 增值税 ４＝ ０ａ ８ａ ５０ａ Ｏ １ ５一． ７ ＝ ８ 即。含 总 税价 造的 ０ ０
８ ５。 ％
由 此可 见当增值， 税率 为 税％１ ，企 业时增值税税 负 为７ 实与国际现惯一步例轨。 “接 进渐” 认论 ：为目 应前继实行生续 ５８ 建比筑业收征业税 的税营 负 ．３％， ％增加 了２８ 个百分点 ； ． 因
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理
标目 、营运本资理管目 和标益收配分管 理
目标 个四 方 。 面
大化 最每、利润最股化、大股东财最大富 在定确全部资本了含报内率最酬大 化 化、企业 值 最 大化价、 企业社 会 值 最 大价 作 为企 财业 管理务 总目 的基标 上础 还， 应
设几个置辅性助财的务理 目标管，以 促进 目 的标制约，下从事某具体财项活务所 财务动理管目标 （ 整体 目标）究竟 该如 企 业应 本 运动质资 和 量果 的效全面提 高 。 要达到 的 目标 如现。金 管 要 理到达的 目。 何 位定 。一个 值 得深 的 思题 。研问 财究务 标 是 考察业企 资的运动过本 。既要程看到 存 货管 理 达 要到 的 目 等 标具。体 目标 是 财 管理 目 标首 先应 明 确务管财理 干是 什么 它 动的 表态现 一即定 间的期流量 又， 看
要（ ）体 标 是目在 整体 目标 和 分 部化 、三具 产资结构最 优化 、 率 公与 等平。 效 务管理 目标体系 中 的基 层节 ，环它是 体 整的在一定 的，营环境经下要做好哪些需工 到 它的 静态表 现 即 一 时定 点的存量 企 。业 目 标 分部 和标目的 落 脚 点， 保对证 体 目整 作企业经。的营部门和各各环节待其期完 资 本 运动 过 程质实 上流 是 和存量 量相 的 互联 系 、 互化 的转过程 。所 以。相 本资 动运最 标和 部 目分 的实 标现具有重 意 义要 。 成 些哪 务 任。 财 务 管 目理标的层 次性 。 求要 我 们把 财务 管 理 的对 象 企 业 是 资本 运的 动 及 优 目标化 又括包 资 流本量 最 优化和 资本存 务 财管理 的 共 与财性务 管 具 理 内体 的容个 其 形所 成的财务关 系。 市 在经场
济 件 下 条， 最量 化 两优 个 分部 目 标从 资。 流 本量 最优 性结 合起 来， 体整 目标 为中 心， 以 认真 做 好 企 业财管务主要理是好筹资搞 、资、投营运 化 目 标来 看。它 可 以 过 现金通净 流 量最 大 财务 管 理环各节 、 方 的 面工作 ， 以保各 证 目 分配工作 。和企经营各业部主要门希望企 化来体 现 。因 现为 金企是 业资 本 动运的 起 体 标 的全系面 实 现 。 四、知 识 济经 条件下 企 业 务财 理 管目 标 的位定 业财 务 管 可 理提 以高资本 运 的质动量 和 效 点 终 点 和。现 代 企 业本资运 动 的 质 量和效 果。 为 搞企业管理提供好财方面的支务持 果 。在很大 程 上度 映反 现 在金净 流量 的 大 小
根 以据特上 点 和 要 ，求笔 认者为 应 该以 资 上 。 有只实现 现 净流金量 最大化 这 一目 ，标 企 职 工、债权 人 以及国家 利的 西 学方者 对 财 管务 理目 进标行 长 了期 本 运动最优 化 作为 信息 经 济 世界 和 经济一 投资 、 者、 否业则 ，个 利益相 关者 的 各 深和入 的 研究 ， 后先 形 成了利 润 最大化 、 体 化 条 件 下 企的业 财 务 管 理目标 。如 果 用 才 益有 能所保证 。 并 现净最大化 、 资值成本最本小化、 股财东 富个 标指来达 。表是就全资部本含报内酬 利 益 要 就求很难 得 到足满，账 面 上 的利 润 最大化 、公 财富司大最化等点。建观国 以 率大最。以化作为此业企财务理目标管， 既 只也能是 画 充饼饥 。 资从本 量存最优 化 目
一后。
特别 改是革开放来以 ，我 财务理管 学者也 对 财 管理 目标 进 务 了深行 入 讨 论 ， 的
后先 提出 许了多 点观。其 中 ，最具 代表 性的 观 有产 点最值大 、化 济效益 最 化 、大 润经 利
虑考了全 资部的营本运量和质果效，又 考标 来 。它看又包 资 括威本 本 最 小化 和资 本 虑 了货 币 间时价值 和 险因 素风， 且可 在 利以率最润大两个具体化 目。前者标是对筹 不 同投 资 模 的企 规业 之 间以 及一 同企 业 不 资工 作的 求要， 后 是者对投 资和 资 本 营运 同
时 之期间 行进对 比 。 工的作 求。要●
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按现为 行工程 概（ ）编制办 的法定 ，规 的计 取率金为含 遏制 非效转包法、 预 算 税 非法分包行为 的发生。 税
总价造的３ 若程概工（ ） ％， 预编算制办法不做 应调 相 整，则
会造
企成业流转税 实际负 担加 。
２增 建当业增值税税筑 率为１
％时： 、 ３
按增值照税 以 值增额为税对征 的象税原计理 ， 施 企业工应 按当 取得 的全期部工结程 收算入 价和费外用计 算确定 销 售额。
并据 计以 算期销项当额 ； 税当期进验购收 入 用库 工于程施工 的 值税增销税额 项＝÷ １ １％ ） １＝ ％．１ ａ （ａ＋ ３ × ３ ０１ ； 物资材料５， 取得 值税专增用发 票时 ， 项进 税可在 当额抵期 扣（ 参 增值 进项税税额 ｘ＝０ （ ＋ ％ ）ｌ％ ＝ ８ ａａ ６％ ＋ １ １ ｘ ００ ；７ ７７ 照 业 企工 业的项税额进扣 时间 ）抵：当 期支给付合法分包 单位 取 其进 项税 额 应也在 期当 应纳增 值税 ＝ １ ａＯ ０ ＝ ７２ ０１ ａ － ５８ａ ０ ０ ８即，含税 总造 价 的工程 的算结 款， 得增值税 专用 发票 ， ２８ 。． ％ 抵扣 有。于此鉴， 建筑 业征改 值增税 后 ，支给付包分位的工单程 此由可见 当增值，税税 率为 １ ％时 企， 业值 税增税负 为 ３ 算结进 项税款额扣抵成将 税为监管务的 重之点一 ， 务 部门税 必２ ％ ，建 筑征业收业营 税税的 ３负 接近 ８％。在 这种情下况， 业 企要然 求工程 设建单位 向其 报送 （ ） 总 承 包单位 、 分包 单 的有 位流 转税负税基本不 变， 利于有平过 渡稳： 工程 （ 概） 预算 制办 关资编 以备料 案 ，非法转 单包位和非法分 包单位 其因 违系法 得 取也 法不用 整 调 ，不即 会此增因加建设单建安位投资。 工施 格资 ，其有 关 资 将料不能 税务在 门部备案 从，其 得 取的增 （ ） 二对 企所得税业负税的影响 值税专用票发所列进税项也就额不抵扣能。 设企 业 材除 费料的外当税期前扣 成本除费 为 用 含ｂ 税 工， （ 一）对 工程 部转全的包响 影总程价 中所 造计取 的流税转 为３％ ，业所得企 税税率为 ３ ％， ３ 在程全工部 转的情包 况下， 作 为承单包 位的工施 业企应 按 企且 业纳税 应得所 于大 ，不考虑零 他其影 响企业所 税得的 因 从发 包 方取 得的全 部 工 结程 算收入和价 外 费用算计 确定 销 售 素，则 不同 流税转模式企下业应税纳得见下表所 和额销项 额税， 即而使 从法非 转包单取位得增值税 专用 发票． 也 因 其转包行 违为而不法 能抵扣进税额项， 同因时程工 转包 已流
税模转 式 营 税 增值业税
总收入
材 费 其他费 料 价内转流税 纳税所应得 １ ２ ３ ４ ５＝
１
２３４１— ～ －
ａａ（＋ ７ ÷ １ １％）
６０ ａ０６ ＋ ａ
ｂ ｂ
０ ３ ０３ ａｂ ０ ７ａ—
０ ０ ２ ３ — ４ ｂ
ａ给他人 施工
。没 有供可抵扣 购的进 料材进项 额税 包单位， 也 承 该 工项 程目流转的税 税负将达 到 １ ％ （率为 １ ％时 ）５４ 税７或 １ ． （ ％ ５税率 １为％ 时 包）位单 想要利有图 ，可非其从转 １３ 。 承除 包单
取得 位收的 超过含税益工程总 价造 的 ％１或 ％．１４５ ５ 这 １
目 前在几无 能可 所。以， 筑建 业改征增值税 后，将 非法对包行转 为起到
效遏制有作用 。 （ ）
二 工对分程的影响包
（税率 １ ） ％７ 值增税
（＋
７ １ ％） １０６＋ ａ
ｂ ０ ０ ２ —３ ７ａ ｂ
（ａ＋ ３÷ １ １ ）％
（
率 １ ％ ） 税 ３
（ ＋７ １ １％）
前如述 所 作，为包单承位 的施企 业工付给合 支法包分 单位 的 程结算工 款，取得 增税专值用 票发时其进项税额 可抵以扣 ．
１
当筑建 业值增税 率税为 １ 时％， 、７ 征 改增税值对企 业 应 支但给 付非法 包单位分个或体包 工头的程结 算工 款 即使，得 取纳 所 税得 影 响的＝ ４ ａ ｂ （ ７－ ） － ２ ａ ３ ２ Ｏ－ －０ ３ ｂ ＝ Ｏ０ａ８ 即， 业企 增值 税专用票发，也 因其 分包行 非为法不而抵能 进扣税项额 ； 期当应 税纳 所额 得 或（ 润总额 利） 少 减，减 额 少 为当 工程含期 自其完成行程工 购进 的材料进项 税可 额以抵 ． 扣分包已程 工但税 总造 价 的２８ ；企对 业所 得 税 的 响 ＝ ０影０８ ｘ３ 的进材料进项购税额不 抵能。而扣承包位单仍按从应包发取方 ．％ 一２ ａ ３ ％
＝ －
００ ９ａ即 当期纳企业所得应将减少 税，．０ ２ ， 少减 额为当期工 得 的全部 工结程 收算入 和外价 用费算计确 定 销额 售和销项税
，额 则承包单 位将 因法分包非 程使 得流转工 税税 上负升， 润 利 当２筑建业增值税税 率为 １％ 时 、 ， ３ 改征 值增税 企业对应 也将纳随减之少所 以， 建筑业改。征增值税后 ，对 非分法包 行也 为
程含
税总造价的 ０ ９％ 。２
所税得 影的 ＝ 响 ａ ｂ７（ －７ ） ０ ａ企即业 期当 Ｏ３应２ － Ｏ一 ａ３ｂ＝ Ｏ０２
，将起到
效遏有作用。制 纳所得 税 （ 额或利润 总 额）增 加， 加额 当期为 工程 税含总造 增 上综 所 ， 建述筑 改征增值 业税， 将 力有打击 非 法 转和 包 非 价的 ０％ ；． 企业所得对 的税影响 ＝ ０ ａ ％３ ＝０６ ａ即 ２ ０ ｘ２ ０３ ０ ， ６分法
包工程 行为，０ ０ 而从维按 护常正招投程 标承序工揽 程施的 当期应工纳企 业所得将增税加 增，额 为当加期程含工税 造价总的 企业 的法权益合 也，有利于促进 施工企业 加大 科研开发力度 ０，０％ 。 ６ ６提 高工施 术水技平 ， 培 养素高质的劳队务伍 。 以上 析分是基于上假设 述的型典 况分析情， 同 施工企业 不 、三 对 施工企地业采购材 管理的影 响 具体情存况在差异 ，改 增征值后税 ， 在税负也必然不尽一。 统施企 业工 工程施耗 工 用的料材 除材 钢 、 材 、木水 泥 三等 大二 对、 工企业 工施程 转或分包包的影响 主材 外 ， 地材 占 有 大比很 ， 重所 地材 谓是砖 、指砂 及 料石料等。
《法筑》 建二十第 八规定 条： 禁止承 包位将其单承 的全包 “般 情 下主材况建设单由 位负采购责应 供 由，工企施 业 自材 部 地筑建工程转给他包 人，”第二 九十条 定 规：禁 总承包止单 位 行购采施工。企业工点 多且分 布 ， “广 为节了成约 ， 因本运过输 且 将 工程 分给不具备包相 应质资条 的单件 位， 止 禁包单分 位将其 程 中容损耗易 ， 材往地 往能就近只采购。因地材生 产家厂 处 承包地的工程 分包 再，”非法 转包 、但 法非包分现象在一些地 区 屡偏僻 ， 城离镇 ， 些地 方对地材 生产厂 和个人家管 理度不力 远 禁一不止 有些。工企施业承揽 到工程全部后包转他 人， 并按协 议 够 ，工施企 采 购业地材 经不常 取能发 票 ，得不少 施工企 业此对
一
取收转单位包一定 比 的例理管 或利费 ；润 些工施业企 揽或承 问题也未引 起高度 视 重， 有使 地得 采购材理管成为 工企施 业材 分料 包工到程后， 因机设械 装备备、 劳务人 素员质 施或技 工水术 采购管理的薄 环 节。弱 不平满 足能工 施求 ， 因其他原要 因 ，或 承 将到揽 的部分 程工分 建 筑业改征 值增税后 ， 施工企 业采地材购如不 能取 得增值 包给 具备相不应资质 件条施工单位的或包工头 。 非法 转 、包 非 税专 用发票， 购进 材地的进 税项额将不能 扣 ， 抵而加 施大 其 从 分包法 行的为害是显危而 见 易 的一：存在是 工程质量隐 患，容 工企业负税。 所 以工施企必业 须大加地管材理 度力， 建立全健 易 出
现“ 腐 豆工渣”程 二；往是往成 为滋腐生 的温败床 ；是三 严规 范地的 材采 购管理控内度制 ， 购地材采应 从正厂规 进 货 ． 家重扰 建筑乱市场 常正的争竞秩 序 四是；不 于利工施企业 高 提 自厂家不 领能购增税 值专发用
票 时应督，促其到 税 务 部门代开。 身技术水 ．平 培高养素 的质施工队伍。筑建业征改值税后增， 由 这但不利有维护施于工 业企合的权法 ，益 也有 于堵利塞地 材 生 于增值天税携带生的秘密武 器一一自 监 控机 我的作用 ，将制 产行业有的 收漏税。洞●
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费型消 变转以循渐序进 妥为建筑。装安生产是国 民经济运 行 中重 的中间要节环 。
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合７国际惯例。值增改革税在必行势。 增 值税项销额税＝ ÷１ ７ × Ｏ ７１５ ａ； （１ ＋）１％ ％＝ ・ ． ａ４
目前术学提界出的增 值改税革 案方要 主两种有
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由 此可 见当增值， 税率 为 税％１ ，企 业时增值税税 负 为７ 实与国际现惯一步例轨。 “接 进渐” 认论 ：为目 应前继实行生续 ５８ 建比筑业收征业税 的税营 负 ．３％， ％增加 了２８ 个百分点 ； ． 因
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标目 、营运本资理管目 和标益收配分管 理
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济 件 下 条， 最量 化 两优 个 分部 目 标从 资。 流 本量 最优 性结 合起 来， 体整 目标 为中 心， 以 认真 做 好 企 业财管务主要理是好筹资搞 、资、投营运 化 目 标来 看。它 可 以 过 现金通净 流 量最 大 财务 管 理环各节 、 方 的 面工作 ， 以保各 证 目 分配工作 。和企经营各业部主要门希望企 化来体 现 。因 现为 金企是 业资 本 动运的 起 体 标 的全系面 实 现 。 四、知 识 济经 条件下 企 业 务财 理 管目 标 的位定 业财 务 管 可 理提 以高资本 运 的质动量 和 效 点 终 点 和。现 代 企 业本资运 动 的 质 量和效 果。 为 搞企业管理提供好财方面的支务持 果 。在很大 程 上度 映反 现 在金净 流量 的 大 小
根 以据特上 点 和 要 ，求笔 认者为 应 该以 资 上 。 有只实现 现 净流金量 最大化 这 一目 ，标 企 职 工、债权 人 以及国家 利的 西 学方者 对 财 管务 理目 进标行 长 了期 本 运动最优 化 作为 信息 经 济 世界 和 经济一 投资 、 者、 否业则 ，个 利益相 关者 的 各 深和入 的 研究 ， 后先 形 成了利 润 最大化 、 体 化 条 件 下 企的业 财 务 管 理目标 。如 果 用 才 益有 能所保证 。 并 现净最大化 、 资值成本最本小化、 股财东 富个 标指来达 。表是就全资部本含报内酬 利 益 要 就求很难 得 到足满，账 面 上 的利 润 最大化 、公 财富司大最化等点。建观国 以 率大最。以化作为此业企财务理目标管， 既 只也能是 画 充饼饥 。 资从本 量存最优 化 目
一后。
特别 改是革开放来以 ，我 财务理管 学者也 对 财 管理 目标 进 务 了深行 入 讨 论 ， 的
后先 提出 许了多 点观。其 中 ，最具 代表 性的 观 有产 点最值大 、化 济效益 最 化 、大 润经 利
虑考了全 资部的营本运量和质果效，又 考标 来 。它看又包 资 括威本 本 最 小化 和资 本 虑 了货 币 间时价值 和 险因 素风， 且可 在 利以率最润大两个具体化 目。前者标是对筹 不 同投 资 模 的企 规业 之 间以 及一 同企 业 不 资工 作的 求要， 后 是者对投 资和 资 本 营运 同
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％时： 、 ３
按增值照税 以 值增额为税对征 的象税原计理 ， 施 企业工应 按当 取得 的全期部工结程 收算入 价和费外用计 算确定 销 售额。
并据 计以 算期销项当额 ； 税当期进验购收 入 用库 工于程施工 的 值税增销税额 项＝÷ １ １％ ） １＝ ％．１ ａ （ａ＋ ３ × ３ ０１ ； 物资材料５， 取得 值税专增用发 票时 ， 项进 税可在 当额抵期 扣（ 参 增值 进项税税额 ｘ＝０ （ ＋ ％ ）ｌ％ ＝ ８ ａａ ６％ ＋ １ １ ｘ ００ ；７ ７７ 照 业 企工 业的项税额进扣 时间 ）抵：当 期支给付合法分包 单位 取 其进 项税 额 应也在 期当 应纳增 值税 ＝ １ ａＯ ０ ＝ ７２ ０１ ａ － ５８ａ ０ ０ ８即，含税 总造 价 的工程 的算结 款， 得增值税 专用 发票 ， ２８ 。． ％ 抵扣 有。于此鉴， 建筑 业征改 值增税 后 ，支给付包分位的工单程 此由可见 当增值，税税 率为 １ ％时 企， 业值 税增税负 为 ３ 算结进 项税款额扣抵成将 税为监管务的 重之点一 ， 务 部门税 必２ ％ ，建 筑征业收业营 税税的 ３负 接近 ８％。在 这种情下况， 业 企要然 求工程 设建单位 向其 报送 （ ） 总 承 包单位 、 分包 单 的有 位流 转税负税基本不 变， 利于有平过 渡稳： 工程 （ 概） 预算 制办 关资编 以备料 案 ，非法转 单包位和非法分 包单位 其因 违系法 得 取也 法不用 整 调 ，不即 会此增因加建设单建安位投资。 工施 格资 ，其有 关 资 将料不能 税务在 门部备案 从，其 得 取的增 （ ） 二对 企所得税业负税的影响 值税专用票发所列进税项也就额不抵扣能。 设企 业 材除 费料的外当税期前扣 成本除费 为 用 含ｂ 税 工， （ 一）对 工程 部转全的包响 影总程价 中所 造计取 的流税转 为３％ ，业所得企 税税率为 ３ ％， ３ 在程全工部 转的情包 况下， 作 为承单包 位的工施 业企应 按 企且 业纳税 应得所 于大 ，不考虑零 他其影 响企业所 税得的 因 从发 包 方取 得的全 部 工 结程 算收入和价 外 费用算计 确定 销 售 素，则 不同 流税转模式企下业应税纳得见下表所 和额销项 额税， 即而使 从法非 转包单取位得增值税 专用 发票． 也 因 其转包行 违为而不法 能抵扣进税额项， 同因时程工 转包 已流
税模转 式 营 税 增值业税
总收入
材 费 其他费 料 价内转流税 纳税所应得 １ ２ ３ ４ ５＝
１
２３４１— ～ －
ａａ（＋ ７ ÷ １ １％）
６０ ａ０６ ＋ ａ
ｂ ｂ
０ ３ ０３ ａｂ ０ ７ａ—
０ ０ ２ ３ — ４ ｂ
ａ给他人 施工
。没 有供可抵扣 购的进 料材进项 额税 包单位， 也 承 该 工项 程目流转的税 税负将达 到 １ ％ （率为 １ ％时 ）５４ 税７或 １ ． （ ％ ５税率 １为％ 时 包）位单 想要利有图 ，可非其从转 １３ 。 承除 包单
取得 位收的 超过含税益工程总 价造 的 ％１或 ％．１４５ ５ 这 １
目 前在几无 能可 所。以， 筑建 业改征增值税 后，将 非法对包行转 为起到
效遏制有作用 。 （ ）
二 工对分程的影响包
（税率 １ ） ％７ 值增税
（＋
７ １ ％） １０６＋ ａ
ｂ ０ ０ ２ —３ ７ａ ｂ
（ａ＋ ３÷ １ １ ）％
（
率 １ ％ ） 税 ３
（ ＋７ １ １％）
前如述 所 作，为包单承位 的施企 业工付给合 支法包分 单位 的 程结算工 款，取得 增税专值用 票发时其进项税额 可抵以扣 ．
１
当筑建 业值增税 率税为 １ 时％， 、７ 征 改增税值对企 业 应 支但给 付非法 包单位分个或体包 工头的程结 算工 款 即使，得 取纳 所 税得 影 响的＝ ４ ａ ｂ （ ７－ ） － ２ ａ ３ ２ Ｏ－ －０ ３ ｂ ＝ Ｏ０ａ８ 即， 业企 增值 税专用票发，也 因其 分包行 非为法不而抵能 进扣税项额 ； 期当应 税纳 所额 得 或（ 润总额 利） 少 减，减 额 少 为当 工程含期 自其完成行程工 购进 的材料进项 税可 额以抵 ． 扣分包已程 工但税 总造 价 的２８ ；企对 业所 得 税 的 响 ＝ ０影０８ ｘ３ 的进材料进项购税额不 抵能。而扣承包位单仍按从应包发取方 ．％ 一２ ａ ３ ％
＝ －
００ ９ａ即 当期纳企业所得应将减少 税，．０ ２ ， 少减 额为当期工 得 的全部 工结程 收算入 和外价 用费算计确 定 销额 售和销项税
，额 则承包单 位将 因法分包非 程使 得流转工 税税 上负升， 润 利 当２筑建业增值税税 率为 １％ 时 、 ， ３ 改征 值增税 企业对应 也将纳随减之少所 以， 建筑业改。征增值税后 ，对 非分法包 行也 为
程含
税总造价的 ０ ９％ 。２
所税得 影的 ＝ 响 ａ ｂ７（ －７ ） ０ ａ企即业 期当 Ｏ３应２ － Ｏ一 ａ３ｂ＝ Ｏ０２
，将起到
效遏有作用。制 纳所得 税 （ 额或利润 总 额）增 加， 加额 当期为 工程 税含总造 增 上综 所 ， 建述筑 改征增值 业税， 将 力有打击 非 法 转和 包 非 价的 ０％ ；． 企业所得对 的税影响 ＝ ０ ａ ％３ ＝０６ ａ即 ２ ０ ｘ２ ０３ ０ ， ６分法
包工程 行为，０ ０ 而从维按 护常正招投程 标承序工揽 程施的 当期应工纳企 业所得将增税加 增，额 为当加期程含工税 造价总的 企业 的法权益合 也，有利于促进 施工企业 加大 科研开发力度 ０，０％ 。 ６ ６提 高工施 术水技平 ， 培 养素高质的劳队务伍 。 以上 析分是基于上假设 述的型典 况分析情， 同 施工企业 不 、三 对 施工企地业采购材 管理的影 响 具体情存况在差异 ，改 增征值后税 ， 在税负也必然不尽一。 统施企 业工 工程施耗 工 用的料材 除材 钢 、 材 、木水 泥 三等 大二 对、 工企业 工施程 转或分包包的影响 主材 外 ， 地材 占 有 大比很 ， 重所 地材 谓是砖 、指砂 及 料石料等。
《法筑》 建二十第 八规定 条： 禁止承 包位将其单承 的全包 “般 情 下主材况建设单由 位负采购责应 供 由，工企施 业 自材 部 地筑建工程转给他包 人，”第二 九十条 定 规：禁 总承包止单 位 行购采施工。企业工点 多且分 布 ， “广 为节了成约 ， 因本运过输 且 将 工程 分给不具备包相 应质资条 的单件 位， 止 禁包单分 位将其 程 中容损耗易 ， 材往地 往能就近只采购。因地材生 产家厂 处 承包地的工程 分包 再，”非法 转包 、但 法非包分现象在一些地 区 屡偏僻 ， 城离镇 ， 些地 方对地材 生产厂 和个人家管 理度不力 远 禁一不止 有些。工企施业承揽 到工程全部后包转他 人， 并按协 议 够 ，工施企 采 购业地材 经不常 取能发 票 ，得不少 施工企 业此对
一
取收转单位包一定 比 的例理管 或利费 ；润 些工施业企 揽或承 问题也未引 起高度 视 重， 有使 地得 采购材理管成为 工企施 业材 分料 包工到程后， 因机设械 装备备、 劳务人 素员质 施或技 工水术 采购管理的薄 环 节。弱 不平满 足能工 施求 ， 因其他原要 因 ，或 承 将到揽 的部分 程工分 建 筑业改征 值增税后 ， 施工企 业采地材购如不 能取 得增值 包给 具备相不应资质 件条施工单位的或包工头 。 非法 转 、包 非 税专 用发票， 购进 材地的进 税项额将不能 扣 ， 抵而加 施大 其 从 分包法 行的为害是显危而 见 易 的一：存在是 工程质量隐 患，容 工企业负税。 所 以工施企必业 须大加地管材理 度力， 建立全健 易 出
现“ 腐 豆工渣”程 二；往是往成 为滋腐生 的温败床 ；是三 严规 范地的 材采 购管理控内度制 ， 购地材采应 从正厂规 进 货 ． 家重扰 建筑乱市场 常正的争竞秩 序 四是；不 于利工施企业 高 提 自厂家不 领能购增税 值专发用
票 时应督，促其到 税 务 部门代开。 身技术水 ．平 培高养素 的质施工队伍。筑建业征改值税后增， 由 这但不利有维护施于工 业企合的权法 ，益 也有 于堵利塞地 材 生 于增值天税携带生的秘密武 器一一自 监 控机 我的作用 ，将制 产行业有的 收漏税。洞●
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