第二部分 各编主要内容
第一编 审计环境
注册会计师承担法律责任的依据
对注册会计师法律责任的认定
相关司法解释
（一）事务所侵权责任产生的事由 （二）利害关系人的范围 （三）诉讼当事人的列置 （四）执业准则的法律地位 （五）归责原则和举证责任分配 （六）事务所的连带责任和补充责任 （七）事务所过失责任和过失认定标准 （八）事务所免除和减轻责任的事由
（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 其他规定：事务所与其分支机构关系问题及事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题。
（一）事务所侵权责任产生的事由
《司法解释》第一条规定：“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。”
【例题1·多选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院将其界定为不实报告的是（ ）。
A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
[答疑编号5810020101]
『正确答案』ACD
『答案解析』构成不实报告需要满足两个方面的条件，即：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
（三）诉讼当事人的列置
1.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； 2.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
3.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
4.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 （四）执业准则的法律地位
（五）归责原则和举证责任分配
1.采取以过错责任原则为基础，统一适用过错推定原则和举证责任倒置的模式。 2.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当 承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。
3.事务所可以通过提交相关的执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。 4.除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否 则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。
【例题2·单选题】（2011年）人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（ ）。
A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任
D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
[答疑编号5810020102]
『正确答案』B
『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。
（六）事务所的连带责任和补充责任
主责任是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位。
补充责任是指对主责任的补充清偿责任。当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，根据过失大小承担补充责任。 连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。 《司法解释》第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：
总结：
（七）事务所过失责任和过失认定标准
《司法解释》第六条第一款规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”
（八）事务所免除和减轻责任的事由
（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围
第二编 中国注册会计师职业道德守则
职业道德基本原则
职业道德概念框架及具体运用 职业道德概念框架的内涵
一、独立性的概念框架
二、网络与网络事务所
三、公众利益实体 公众利益实体包括： 1.上市公司；
2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）；
3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（上市公司的非上市母公司）；
判别是否属于公众利益实体的因素包括：
四、关联实体
影响独立性的相关概念
七、业务期间
防范措施
会计师事务所应当确定是否对独立性产生不利影响，采取防范措施
八、合并与收购
经济利益对独立性产生不利影响，只要识别、评价出有B存在，就有防范措施。
贷款和担保
第三编 审计基本原理
第五章 审计目标
1.针对所审期间各类交易和事项的具体审计目标
2.针对期末账户余额的具体审计目标
第六章 审计计划
1.总体审计策略:
2.具体审计计划：
3.审计重要性：
第七章 审计证据
审计程序的种类：
第八章 审计抽样
选取样本：
1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。 2.系统选样。
选样间距＝总体规模÷样本规模
3.随意选样。
2.细节测试中样本结果评价 2）非统计抽样
评价样本结果阶段
第十章 审计工作底稿
第四编 审计测试流程
第五编 各类交易和账户余额的审计
本编介绍的是各业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如
何进行审计测试。
第十三章 销售与收款循环的审计
应收账款的实质性程序
1.取得或编制应收账款明细表。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标（分析程序）。 3.检查应收账款账龄分析是否正确。 4.向债务人函证应收账款*。 5.确定已收回的应收账款金额。
6.对未函证应收账款实施替代审计程序。 7.检查坏账的确认和处理。
8.抽查有无不属于结算业务的债权。 9.检查应收账款的贴现、质押或出售。
10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序。 11.确定应收账款的列报是否恰当。
第十四章 采购与付款循环审计
实质性分析程序
1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释。 3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 函证应付账款（与应收账款函证比较异同）
相同：注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被询证者直接回函，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。采用积极的函证方式未收到回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应实施替代审计程序。
检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
第十五章 生产与存货循环的审计
存货监盘程序
特殊类型存货的监盘程序
第十六章 货币资金的审计
银行存款的实质性程序
1.获取或编制银行存款余额明细表并核对。 2.实施实质性分析程序。
3.检查银行存单。（被质押或限制使用）
4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 5.函证银行存款余额，（零余额账户和在本期内注销的账户）
第六编 对特殊项目的考虑
第十七章 对舞弊和法律法规的考虑
七、与管理层、治理层和监管机构的沟通
三、风险评估程序和相关活动
四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 五、应对舞弊导致的重大错报风险 六、评价审计证据
评价违反法规行为的影响
向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为
第十八章 审计沟通
第十九章 注册会计师利用他人的工作
评价专家工作的恰当性 （1）实施的特定程序
（2）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性
（3）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
（4）评价专家工作审计使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 （5）评价结果为不恰当时的措施
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
风险评估程序：了解被审单位及其环境→评估重大错报风险→应对措施§7
第二十一章 其他特殊项目的审计
第七编 完成审计工作与出具审计报告
第二十二章 完成审计工作
风险评估程序和相关活动
第二十三章 审计报告
第八编 质量控制
第二十四章 会计师事务所业务质量控制
项目质量控制复核
第二部分 各编主要内容
第一编 审计环境
注册会计师承担法律责任的依据
对注册会计师法律责任的认定
相关司法解释
（一）事务所侵权责任产生的事由 （二）利害关系人的范围 （三）诉讼当事人的列置 （四）执业准则的法律地位 （五）归责原则和举证责任分配 （六）事务所的连带责任和补充责任 （七）事务所过失责任和过失认定标准 （八）事务所免除和减轻责任的事由
（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 其他规定：事务所与其分支机构关系问题及事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题。
（一）事务所侵权责任产生的事由
《司法解释》第一条规定：“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。”
【例题1·多选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院将其界定为不实报告的是（ ）。
A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
[答疑编号5810020101]
『正确答案』ACD
『答案解析』构成不实报告需要满足两个方面的条件，即：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
（三）诉讼当事人的列置
1.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； 2.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
3.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
4.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 （四）执业准则的法律地位
（五）归责原则和举证责任分配
1.采取以过错责任原则为基础，统一适用过错推定原则和举证责任倒置的模式。 2.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当 承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。
3.事务所可以通过提交相关的执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。 4.除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否 则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。
【例题2·单选题】（2011年）人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（ ）。
A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任
D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
[答疑编号5810020102]
『正确答案』B
『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。
（六）事务所的连带责任和补充责任
主责任是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位。
补充责任是指对主责任的补充清偿责任。当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，根据过失大小承担补充责任。 连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。 《司法解释》第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：
总结：
（七）事务所过失责任和过失认定标准
《司法解释》第六条第一款规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”
（八）事务所免除和减轻责任的事由
（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围
第二编 中国注册会计师职业道德守则
职业道德基本原则
职业道德概念框架及具体运用 职业道德概念框架的内涵
一、独立性的概念框架
二、网络与网络事务所
三、公众利益实体 公众利益实体包括： 1.上市公司；
2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）；
3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（上市公司的非上市母公司）；
判别是否属于公众利益实体的因素包括：
四、关联实体
影响独立性的相关概念
七、业务期间
防范措施
会计师事务所应当确定是否对独立性产生不利影响，采取防范措施
八、合并与收购
经济利益对独立性产生不利影响，只要识别、评价出有B存在，就有防范措施。
贷款和担保
第三编 审计基本原理
第五章 审计目标
1.针对所审期间各类交易和事项的具体审计目标
2.针对期末账户余额的具体审计目标
第六章 审计计划
1.总体审计策略:
2.具体审计计划：
3.审计重要性：
第七章 审计证据
审计程序的种类：
第八章 审计抽样
选取样本：
1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。 2.系统选样。
选样间距＝总体规模÷样本规模
3.随意选样。
2.细节测试中样本结果评价 2）非统计抽样
评价样本结果阶段
第十章 审计工作底稿
第四编 审计测试流程
第五编 各类交易和账户余额的审计
本编介绍的是各业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如
何进行审计测试。
第十三章 销售与收款循环的审计
应收账款的实质性程序
1.取得或编制应收账款明细表。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标（分析程序）。 3.检查应收账款账龄分析是否正确。 4.向债务人函证应收账款*。 5.确定已收回的应收账款金额。
6.对未函证应收账款实施替代审计程序。 7.检查坏账的确认和处理。
8.抽查有无不属于结算业务的债权。 9.检查应收账款的贴现、质押或出售。
10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序。 11.确定应收账款的列报是否恰当。
第十四章 采购与付款循环审计
实质性分析程序
1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释。 3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 函证应付账款（与应收账款函证比较异同）
相同：注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被询证者直接回函，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。采用积极的函证方式未收到回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应实施替代审计程序。
检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
第十五章 生产与存货循环的审计
存货监盘程序
特殊类型存货的监盘程序
第十六章 货币资金的审计
银行存款的实质性程序
1.获取或编制银行存款余额明细表并核对。 2.实施实质性分析程序。
3.检查银行存单。（被质押或限制使用）
4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 5.函证银行存款余额，（零余额账户和在本期内注销的账户）
第六编 对特殊项目的考虑
第十七章 对舞弊和法律法规的考虑
七、与管理层、治理层和监管机构的沟通
三、风险评估程序和相关活动
四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 五、应对舞弊导致的重大错报风险 六、评价审计证据
评价违反法规行为的影响
向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为
第十八章 审计沟通
第十九章 注册会计师利用他人的工作
评价专家工作的恰当性 （1）实施的特定程序
（2）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性
（3）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
（4）评价专家工作审计使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 （5）评价结果为不恰当时的措施
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
风险评估程序：了解被审单位及其环境→评估重大错报风险→应对措施§7
第二十一章 其他特殊项目的审计
第七编 完成审计工作与出具审计报告
第二十二章 完成审计工作
风险评估程序和相关活动
第二十三章 审计报告
第八编 质量控制
第二十四章 会计师事务所业务质量控制
项目质量控制复核