2015年中级会计实务模考试题（一）
一、单项选择题
1.
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量属于（ ）计量属性。
A.历史成本
B.现值
C.重置成本
D.公允价值
2.
甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为2040元，另发生保险费700元，入库前的挑选整理费用260元。验收入库时发现数量短缺5%，经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为（ ）元/公斤。
A.32.4
B.33.42
C.39.47
D.34.11
3.
甲公司2014年12月31日库存配件200套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为11.7万元（不含增值税）。该批配件专门用于生产A产品，可用于加工200件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2014年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2014年12月31日对该批配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.0
B.60
C.300
D.400
4.
A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，A公司向B公司一次性购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。A公司以银行存款支付货款10000万元、增值税税额1700万元、运杂费20万元。Y设备在安装过程中领用生产用原材料一批，成本为3万元，市场售价为5万元（不含增值税），支付安装费5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为1500万元、4500万元、4000万元。不考虑其他因素，则Y设备的入账价值为（ ）万元。
A.4517
B.4500
C.4509
D.5282
5.
某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为自用房地产（固定资产）。该投资性房地产的账面余额为2000万元，已提折旧为300万元，已计提的减值准备为100万元。该投资性房地产在转换日的公允价值为1800万元。转换日固定资产的账面价值为（ ）万元。
A.1800
B.1600
C.2000
D.1900
6.
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
B.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
C.分期支付价款具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销
7.
2015年1月1日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行后续计量。该投资性房地产的原价为40000万元，已计提折旧10000万元，未计提减值准备，当日，其公允价值为50000万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑所得税等因素的影响，则转换日影响2015年资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（ ）万元。
A.20000
B.30000
C.18000
D.45000
8.
甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司80%的股权，能够对A公司施加控制。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；以银行存款支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为30000万元、公允价值为40000万元，另以银行存款支付相关审计费20万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司与乙公司及A公司在合并之前没有关联方关系。则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.10020
B.10050
C.10000
D.10070
9.
2014年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2%，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2015年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。2015年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2015年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.-35
B.-55
C.-100
D.-80
10.
2015年3月1日，甲公司为购建厂房而借入专门借款3000万元，借款期限为2年，年利率为6%。2015年4月1
日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2015年7月1日起中断。2015年12月1日，质量问题解决，施工活动恢复正常。假定不考虑其他因素，甲公司该在建厂房2015年度资本化的利息费用为（ ）万元。
A.24
B.60
C.55
D.99
11.
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的500万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得（ ）万元。
A.100
B.80
C.20
D.0
12.
下列各项中，不属于重组义务的直接支出的是（ ）。
A.自愿遣散
B.强制遣散
C.不再使用的厂房的租赁撤销费
D.特定固定资产的减值损失
13.
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为800万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%。2015年合并财务报表中应确认的营业成本为（ ）万元。
A.640
B.160
C.200
D.800
14.
甲公司2014年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元；2015年年末，该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用的所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2015年甲公司递延所得税负债的发生额为（ ）万元。
A.-75
B.-25
C.0
D.300
15.
甲企业在2014年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值
为3000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2014年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为3100万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业2014年12月31日在合并报表中应计提的商誉减值准备为（ ）万元。
A. 600
B. 200
C. 480
D. 320
二、多项选择题
1.
.下列各项中，属于企业收入的有（ ）。
A.让渡资产使用权所取得的收入
B.提供劳务所取得的收入
C.出售无形资产取得的净收益
D.出售投资性房地产取得的收入
2.
企业处置部分采用权益法核算的长期股权投资后，剩余股权改按金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.对持有的剩余股权按照处置当日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益
B.采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理
C.将全部其他综合收益转入投资收益
D.按相应比例将原计入其他综合收益的部分转入投资收益
3.
下列事项中，投资企业应确认投资收益的有（ ）。
A.成本法核算下被投资单位实现净利润
B.成本法核算下被投资单位宣告分派现金股利
C.权益法核算下被投资单位宣告分派现金股利
D.权益法核算下被投资单位实现净利润
4.
下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以账面价值为300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元
B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元
C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元
D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元
5.
企业以公允价值计量金融资产，可以采用的估值技术包括（ ）。
A.市场法
B.收益法
C.成本法
D.售价法
6.
下列各项已计提的资产减值准备，在持有期间不得转回的有（ ）。
A.商誉减值准备
B.无形资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.持有至到期投资减值准备
7.
.关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（ ）。
A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益
B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益
D.当期服务成本计入当期损益
8.
甲公司为增值税一般纳税人，2014年有关待执行合同资料如下：2014年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2015年2月末以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件A产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的20%。2014年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。假定2014年年末A产品的市场价格为2.4万元，假定不发生相关销售税费，不考虑其他因素，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有（ ）。
A.由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试
B.执行该合同的损失为1200万元
C.不执行合同发生违约损失720万元
D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元
9.
下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.会计估计变更
B.滥用会计政策变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.各会计期间均无法合理确定累积影响数的会计政策变更
10.
长江公司系甲公司母公司，2015年6月30日，长江公司将其2013年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2015年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（ ）。
A.合并财务报表折旧额计入管理费用100万元
B.抵销营业外收入150万元
C.抵销增值税税额170万元
D.抵销固定资产150万元
三、判断题
D.售价法
6.
下列各项已计提的资产减值准备，在持有期间不得转回的有（ ）。
A.商誉减值准备
B.无形资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.持有至到期投资减值准备
7.
.关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（ ）。
A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益
B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益
D.当期服务成本计入当期损益
8.
甲公司为增值税一般纳税人，2014年有关待执行合同资料如下：2014年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2015年2月末以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件A产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的20%。2014年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。假定2014年年末A产品的市场价格为2.4万元，假定不发生相关销售税费，不考虑其他因素，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有（ ）。
A.由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试
B.执行该合同的损失为1200万元
C.不执行合同发生违约损失720万元
D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元
9.
下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.会计估计变更
B.滥用会计政策变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.各会计期间均无法合理确定累积影响数的会计政策变更
10.
长江公司系甲公司母公司，2015年6月30日，长江公司将其2013年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2015年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（ ）。
A.合并财务报表折旧额计入管理费用100万元
B.抵销营业外收入150万元
C.抵销增值税税额170万元
D.抵销固定资产150万元
三、判断题
1. 企业购置的环保设备和安全设备等，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，因此，企业也应该将其确认为固定资产。（ ）
2. 主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。（ ）
3. 关于现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。（ ）
4. 企业发行的优先股属于权益工具。（ ）
5. 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为营业外收入。（ ）
6. 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（ ）
7. 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。（ ）
8. 企业接受外币资本投资，实收资本应按合同约定汇率折算为记账本位币入账。（ ）
9. 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，应调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（ ）
10. .期末，事业单位购入固定资产，其固定资产净额和“非流动资产基金——固定资产”科目金额须相等。（ ）
四、计算分析题
1. 大地公司为上市公司，该公司2×13年度和2×14年度与金融资产和长期股权投资业务有关资料如下：
（1）2×13年度
①1月1日，大地公司以银行存款7000万元从蓝天公司其他股东处受让取得该公司15%的有表决权股份，但对蓝天公司不具有重大影响，蓝天公司股份在活跃市场中有报价，且公允价值能够可靠计量。大地公司没有短期出售的计划，当日，蓝天公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。假设大地公司与蓝天公司及其股东之间不存在关联方关系。
②2月25日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日大地公司收到蓝天公司分派的现金股利，款项存入银行。
③2×13年12月31日，大地公司持有的蓝天公司股权的公允价值为7 200万元。
④蓝天公司2×13年度实现净利润4700万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（2）2×14年度
①2月1日，大地公司以银行存款4 500万元又从蓝天公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向蓝天公司派出一名董事。当日，蓝天公司可辨认净资产公允价值为40860万元，其中，蓝天公司持有一项存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。追加投资当日，大地公司原持有的蓝天公司15%的股权的公允价值为7300万元。
②3月28日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，大地公司收到蓝天公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，蓝天公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，蓝天公司已将其计入其他综合收益。 ④至12月31日，蓝天公司在2月1日持有的上述存货已有50%对外出售。
⑤蓝天公司2×14年度实现净利润5000万元。
其他相关资料：大地公司与蓝天公司采用的会计期间和会计政策相同；大地公司对蓝天公司的投资在2×13年年末和2×14年年末均未出现减值迹象；且不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出大地公司2×13年度和2×14年度对蓝天公司股权投资应划分成哪类资产以及采用何种核算方法。
（2）编制大地公司2×13年度与股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制大地公司2×14年度与股权投资业务有关的会计分录。
2. 2013年1月1日，甲建筑公司（以下简称甲公司）与乙公司签订一项建造合同，合同由A、B两项工程组成。该项合同的A、B两项工程密切相关，需同时交付，工期为1年零9个月。合同规定的总金额为5000万元，甲公司预计工程总成本为3500万元。与上述建造合同相关的资料如下：
（1）当日，甲公司将B工程承包给丁公司，合同价款1000万元。
（2）截止至2013年12月31日，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本为2200万元（其中，领取原材料1800万元，支付工程人员工资400万元）。由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本2400万元。工程结算合同价款2650万元。甲公司根据丁公司分包的B工程的完工进度支付了B工程进度款600万元。当日乙公司支付工程价款2000万元。
（3）2013年11月1日，经商议，乙公司书面决议追加合同价款300万元。
（4）2014年9月30日，该项工程完工并交付乙公司使用。截止至2014年9月30日，累计发生工程成本5500万元（其中，累计领取原材料3800万元，累计支付工程人员工资700万元，累计支付丁公司的合同价款1000万元），累计工程结算合同价款5300万元，累计实际收到工程价款5000万元。
（5）2014年10月1日，收到乙公司支付的剩余工程款以及合同奖励款50万元。同日，出售剩余物资产生收益150万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度，不考虑其他因素。
要求：
分别计算甲公司2013年和2014年应确认的合同收入和合同费用和对当期损益的影响金额，并作出相应的会计分录。
五、综合题
1.
1.A公司主要从事工程机械的生产和销售，是增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为17%。A公司内部审计人员对2×14年度财务报表审计时，注意到下列事项：
（1）2×14年8月1日，A公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，A公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，总价（不含增值税）为200万元，增值税税额为34万元；A公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×14年8月5日，A公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项234万元。该批C商品的成本为120万元。由于C商品系初次销售，A公司无法可靠估计退货的可能性。
A公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（2）根据固定资产的实际使用情况，A公司于2×14年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从年限平均法改为双倍余额递减法。A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。
（3）A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在2×14年前对
其确认100万元的减值损失。2×14年年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入2×14年当期损益。
（4）2×14年2月1日，A公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×14年2月1日。2×14年2月1日，A公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2×14年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2×14年12月31日的公允价值为1100万元。2×14年12月31日，A公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2×14年确认300万元公允价值变动收益。
（5）A公司2×14年1月初向W公司（非关联公司）销售一批产品，并在应收账款中相应确认了一笔应收W公司的款项800万元。在此之后，由于W公司财务发生困难，一直无法支付该款项，A公司已经对该应收款项计提坏账准备400万元。2×14年10月1日，经与W公司协商，A公司同意W公司以其生产的一批钢材偿还上述债务。该批钢材的公允价值为500万元，增值税税额为85万元，成本为400万元。 A公司将钢材作为原材料核算。 假定不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料(1)至(4)，逐项判断A公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录(有关差错按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题)。
（2）根据资料(5)，分别编制A公司和W公司债务重组日的会计分录。
2.
甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×12年12月31日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定，甲公司以每股6.3元的价格发行6000万股本公司股票作为对价；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元（与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为0，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元； 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
（2）2×13年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×13年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。
（3）乙公司2×13年实现净利润6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动计入当期其他综合收益的金额增加400万元。乙公司2×13年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20 000万元，无其他导致所有者权益变动的事项。
（4）甲公司2×13年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×14年结清。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：
（1）计算甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编购买日相关会计分录。
（2）编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
（3）编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
答案解析
一、单项选择题
1. 【答案】 C
【解析】 在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【知识点】 会计要素计量属性
2. 【答案】 D
【解析】 甲企业购入原材料的实际总成本=12000+700+260=12960（元），实际入库数量=400×（1-5%）=380（公斤），所以甲企业该批原材料实际单位成本=12960/380=34.11（元/公斤）。
【知识点】 存货的初始计量
3. 【答案】 C
【解析】 单件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5（万元），单件A产品的成本=12+17=29（万元），因配件生产的A产品发生了减值，因此期末配件应按照可变现净值计量。每套配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5（万元），每套配件的成本为12万元，每套配件应计提存货跌价准备=12-10.5=1.5（万元），甲公司2014年12月31日对该批配件应计提的存货跌价准备=1.5×200=300（万元）。
【知识点】 存货跌价准备的核算
4. 【答案】 A
【解析】 Y设备的入账价值=（10000+20）/（1500+4500+4000）×4500+3+5=4517（万元）。
【知识点】 固定资产的初始计量
5. 【答案】 B
【解析】 在成本模式下，将投资性房地产转换为自用房地产，应按原账面价值结转，所以转换日固定资产的账面价值为1600万元（2000-300-100）。
【知识点】 采用成本模式计量的投资性房地产
6. 【答案】 A
【解析】 当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项B错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项D错误。
【知识点】 无形资产的确认条件
7. 【答案】 C
【解析】 转换日影响2015年资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[50000-（40000-10000）]×90%=18000（万元）。
【知识点】 房地产的转换
8. 【答案】 C
【解析】 甲公司对A公司的投资属于非同一控制下的企业合并，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=2000×5=10000（万元）。
附相关会计处理：
借：长期股权投资 1 0000
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 8 000
借：资本公积——股本溢价 50
管理费用 20
贷：银行存款 70
【知识点】 长期股权投资的初始计量
9. 【答案】 A
【解析】 持有期间的现金股利确认投资收益，出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的其他综合收益也应转入投资收益。甲公司2015年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=（100×8-100×9）+（100×9-855）+1000×2%=-35（万元）。
【知识点】 可供出售金融资产的会计处理
10. 【答案】 B
【解析】 工程于2015年7月1日至2015年12月1日发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，应暂停借款利息资本化，资本化的时间为4个月（4月1日至7月1日，12月），资本化的利息=3000×6%×4/12=60（万元）。
【知识点】 借款费用的计量
11. 【答案】 A
【解析】 甲公司确认债务重组利得=500-400=100（万元），选项A正确。
【知识点】 以现金资产清偿债务方式的会计处理
12. 【答案】 D
【解析】 选项D不属于重组义务的直接支出。
【知识点】 债务重组的概念
13. 【答案】 A
【解析】 2015年合并财务报表中应确认的营业成本=800×80%=640（万元）。
【知识点】 权益法
14. 【答案】 A
【解析】 资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2015年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600（万元），2015年年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300（万元），2015年转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债发生额=-300×25%=-75（万元）。
【知识点】 递延所得税负债的确认和计量
15. 【答案】 C
【解析】 合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800（万元），2014年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=2700+800÷80%=3700（万元），该资产组的可收回金额为3100万元，该资产组减值=3700-3100=600（万元），因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失只冲减商誉600万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=600×80%=480（万元）。
【知识点】 合并财务报表合并范围的确定
二、多项选择题
1. 【答案】 A, B, D
【解析】 选项C，出售无形资产不属于日常活动，由此形成的收益为利得，不属于收入。
【知识点】 销售商品收入的确认
2. 【答案】 A, C
【解析】 采用权益法核算的长期股权投资，处置部分股权后，剩余股权改按金融工具确认和计量准则核算，应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，将原投资持有期间确认的其他综合收益全部转入投资收益，如果被投资单位其他综合收益不转入损益，投资方也不转入损益，选项B和D错误。
【知识点】 权益法
3. 【答案】 B, D
【解析】 选项A,不进行账务处理；选项C,应冲减长期股权投资账面价值。
【知识点】 长期股权投资的初始计量
4. 【答案】 C, D
【解析】 选项A，应收账款属于货币性资产；选项B，收到的货币性资产100万元占换出资产公允价值320万元的比例31.25%高于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，支付的货币性资产40万元占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和（360+40）的比例10%低于25%，属于非货币性资产交换；选项D，支付的货币性资产50万元占换入资产公允价值350万元的比例14.29%低于25%，属于非货币性资产交换。
【知识点】 非货币性资产交换的认定
5. 【答案】 A, B, C
【解析】 估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。
【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
6. 【答案】 A, B, C
【解析】 持有至到期投资减值准备在持有期间可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值准备一经计提不得转回。
【知识点】 资产减值损失的确定及其账务处理
7. 【答案】 B, C, D
【解析】 选项A，是过去服务成本，应计入当期损益。
【知识点】 辞退福利的确认和计量
8. 【答案】 A, C
【解析】 甲公司A产品每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。A产品的可变现净值=3000×1.2-0=3600（万元），成本=3000×1.6=4800（万元），执行合同损失=4800-3600=1200（万元）；不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（万元）（收益）；因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。
【知识点】 销售商品收入的计量
9. 【答案】 A, D
【解析】 选项B，滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，采用追溯重述法进行核算；选项C，本期发现的以前年度重大会计差错，应采用追溯重述法进行核算。
【知识点】 未来适用法
10. 【答案】 A, B
【解析】 合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税税额，选项C错误；应抵销固定资产=150-150÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误。
【知识点】 合并财务报表合并范围的确定
三、判断题
1. 【答案】 1
【解析】 【知识点】 固定资产的确认
2. 【答案】 2
【解析】 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。
【知识点】 负债的定义及其确认条件
3. 【答案】 2
【解析】 以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。
【知识点】 职工薪酬的确认和计量
4. 【答案】 2
【解析】 可能是权益工具，也可能是金融负债。
【知识点】 其他
5. 【答案】 1
【解析】 【知识点】 债务重组的概念
6. 【答案】 1
【解析】 【知识点】 政府补助的主要形式
7. 【答案】 2
【解析】 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债
【知识点】 合并财务报表的编制原则
8. 【答案】 2
【解析】 应按实际收款当日的即期汇率折算实收资本。
【知识点】 记账本位币的确定
9. 【答案】 2
【解析】 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
【知识点】 调整分录的编制
10. 【答案】 2
【解析】 融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金——固定资产”科目金额不相等。
【知识点】 固定资产的核算
四、计算分析题
1. 【答案】
（1）在2×13年划分为可供出售金融资产进行核算，2×14年由可供出售 金融资产转换为采用权益法核算的长期股权投资。
（2）
①2×13年1月1日取得股权投资：
借：可供出售金融资产——成本 7 000
贷：银行存款 7 000
②2月25日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；
借：应收股利 600（4000×15%）
贷：投资收益 600
3月1日收到现金股利：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
③2×13年12月31日，大地公司持有的蓝天公司股权的公允价值为7200万元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
④蓝天公司2×13年度实现净利润4700万元，大地公司不需要进行会计处理。
（3）
①新追加投资：
2×14年2月1日
借：长期股权投资——投资成本 4 500
贷：银行存款 4 500
借：长期股权投资—投资成本 7 300
贷：可供出售金融资产——成本 7 000
——公允价值变动 200
投资收益 100
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
改按权益法核算的初始投资成本为11800万元（4500+7300），大地公司追加投资时应享有蓝天公司可辨认净资产公允价值份额为10215万元（40860×25%）；所以，不需要对初始投资成本进行调整。
②2×14年3月28宣告分配上年股利
借：应收股利 950（3800×25%）
贷：长期股权投资——损益调整 950
2×14年4月1日收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
③2×14年12月31日
借：长期股权投资——其他综合收益 50（200×25%）
贷：其他综合收益 50
④蓝天公司2×14年度实现净利润5000万元。
大地公司享有的净利润份额=（5000-160×50%）×25%=1230（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 230
贷：投资收益 1 230
【解析】
【知识点】 长期股权投资的初始计量
2. 【答案】
（1）
2013年度甲公司该项工程的完工进度=（600+2200）/（1000+2200+2400）=50%，应确认的合同收入=（5000+300）×50%=2650（万元），应确认的合同成本=600+2200=2800（万元）。
2013年应确认的预计损失=（1000+2200+2400-5000-300）×（1-50%）=150（万元）。
对2013年当期损益的影响金额=2650-2800-150=-300（万元）。
借：工程施工——合同成本 2 800
贷：原材料 1 800
应付职工薪酬 400
银行存款 600
借：主营业务成本 2 800
贷：主营业务收入 2 650
工程施工——合同毛利 150
借：应收账款 650
银行存款 2 000
贷：工程结算 2 650
借：资产减值损失 150
贷：存货跌价准备 150
（2）甲公司2014年该项工程确认的合同收入=（5000+300+50）-2650=2700（万元），应确认的合同成本=（5500-150）-2800-150=2400（万元）。
对2014年当期损益的影响金额=2700-2400=300（万元）。
借：工程施工——合同成本 2 700
贷：原材料 2 000（3800-1800）
应付职工薪酬 300（700-400）
银行存款 400（1000-600）
借：主营业务成本 2 550
工程施工——合同毛利 150
贷：主营业务收入 2 700
借：存货跌价准备 150
贷：主营业务成本 150
借：银行存款 3 000
贷：工程结算 2 700
应收账款 300
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
借：银行存款 150
贷：工程施工——合同成本 150
借：工程结算 5 350
贷：工程施工——合同成本 5 350
【解析】
【知识点】 固定资产的初始计量
五、综合题
1. 【答案】
（1）
资料（1）：A公司会计处理不正确。
理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未转移，不应确认收入和结转成本。
更正分录：
借：主营业务收入 200
贷：预收账款 200
借：发出商品 120
贷：主营业务成本 120
资料（2）：A公司会计处理正确。
理由：固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，因此资料（2）会计处理正确。 资料（3）：A公司会计处理不正确。
理由：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。
更正分录：
借：资产减值损失 100
贷：其他综合收益 100
资料（4）：A公司会计处理不正确。
理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益，后续公允价值变动100万元（1100-1000）应计入公允价值变动损益。
更正分录：
借：公允价值变动损益 200
贷：其他综合收益 200
（2）
A公司会计分录：
借：原材料 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
坏账准备 400
贷：应收账款 800
资产减值损失 185
W公司会计分录：
借：应付账款 800
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
营业外收入 215
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
【解析】
【知识点】 混合方式下的债务重组会计处理
2. 【答案】
（1）甲公司合并乙公司产生的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400（万元）
借：长期股权投资 37 800（6000×6.3）
贷：股本 6 000
资本公积——股本溢价 31 800 借：管理费用 400 资本公积——股本溢价 2 000 贷：银行存款 2 400
（2）甲公司2×13年12月31日调整和抵销分录如下：
借：营业收入 300 贷：营业成本 216 固定资产——原价 84 借：固定资产——累计折旧 8.4（84/5×6/12） 贷：管理费用 8.4 借：应付账款 351（包含增值税） 贷：应收账款 351 借：应收账款——坏账准备 17.55（351×5%） 贷：资产减值损失 17.55 借：长期股权投资 3 840（3600+240） 贷：投资收益 3 600（6000×60%） 其他综合收益 240（400×60%） 借：股本 10 000 资本公积 20 000 其他综合收益 400 盈余公积 10 000 未分配利润——年末 20 000 商誉 5 400 贷：长期股权投资 41 640（37800+3840） 少数股东权益 24 160（60400×40%） 借：投资收益 3 600 少数股东损益 2 400 未分配利润 14 600 贷：提取盈余公积 600 未分配利润——年末 2 0000
（4）甲公司抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响如下： 借：未分配利润——年初 84 贷：固定资产——原价 84 借：固定资产——累计折旧 8.4 贷：未分配利润——年初 8.4 借：应收账款 17.55 贷：未分配利润——年初 17.55
【解析】
【知识点】 调整分录的编制
2015年中级会计实务模考试题（一）
一、单项选择题
1.
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量属于（ ）计量属性。
A.历史成本
B.现值
C.重置成本
D.公允价值
2.
甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为2040元，另发生保险费700元，入库前的挑选整理费用260元。验收入库时发现数量短缺5%，经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为（ ）元/公斤。
A.32.4
B.33.42
C.39.47
D.34.11
3.
甲公司2014年12月31日库存配件200套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为11.7万元（不含增值税）。该批配件专门用于生产A产品，可用于加工200件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2014年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2014年12月31日对该批配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.0
B.60
C.300
D.400
4.
A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，A公司向B公司一次性购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。A公司以银行存款支付货款10000万元、增值税税额1700万元、运杂费20万元。Y设备在安装过程中领用生产用原材料一批，成本为3万元，市场售价为5万元（不含增值税），支付安装费5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为1500万元、4500万元、4000万元。不考虑其他因素，则Y设备的入账价值为（ ）万元。
A.4517
B.4500
C.4509
D.5282
5.
某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为自用房地产（固定资产）。该投资性房地产的账面余额为2000万元，已提折旧为300万元，已计提的减值准备为100万元。该投资性房地产在转换日的公允价值为1800万元。转换日固定资产的账面价值为（ ）万元。
A.1800
B.1600
C.2000
D.1900
6.
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
B.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
C.分期支付价款具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销
7.
2015年1月1日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行后续计量。该投资性房地产的原价为40000万元，已计提折旧10000万元，未计提减值准备，当日，其公允价值为50000万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑所得税等因素的影响，则转换日影响2015年资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（ ）万元。
A.20000
B.30000
C.18000
D.45000
8.
甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司80%的股权，能够对A公司施加控制。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；以银行存款支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为30000万元、公允价值为40000万元，另以银行存款支付相关审计费20万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司与乙公司及A公司在合并之前没有关联方关系。则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.10020
B.10050
C.10000
D.10070
9.
2014年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2%，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2015年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。2015年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2015年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.-35
B.-55
C.-100
D.-80
10.
2015年3月1日，甲公司为购建厂房而借入专门借款3000万元，借款期限为2年，年利率为6%。2015年4月1
日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2015年7月1日起中断。2015年12月1日，质量问题解决，施工活动恢复正常。假定不考虑其他因素，甲公司该在建厂房2015年度资本化的利息费用为（ ）万元。
A.24
B.60
C.55
D.99
11.
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的500万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得（ ）万元。
A.100
B.80
C.20
D.0
12.
下列各项中，不属于重组义务的直接支出的是（ ）。
A.自愿遣散
B.强制遣散
C.不再使用的厂房的租赁撤销费
D.特定固定资产的减值损失
13.
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为800万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%。2015年合并财务报表中应确认的营业成本为（ ）万元。
A.640
B.160
C.200
D.800
14.
甲公司2014年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元；2015年年末，该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用的所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2015年甲公司递延所得税负债的发生额为（ ）万元。
A.-75
B.-25
C.0
D.300
15.
甲企业在2014年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值
为3000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2014年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为3100万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业2014年12月31日在合并报表中应计提的商誉减值准备为（ ）万元。
A. 600
B. 200
C. 480
D. 320
二、多项选择题
1.
.下列各项中，属于企业收入的有（ ）。
A.让渡资产使用权所取得的收入
B.提供劳务所取得的收入
C.出售无形资产取得的净收益
D.出售投资性房地产取得的收入
2.
企业处置部分采用权益法核算的长期股权投资后，剩余股权改按金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.对持有的剩余股权按照处置当日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益
B.采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理
C.将全部其他综合收益转入投资收益
D.按相应比例将原计入其他综合收益的部分转入投资收益
3.
下列事项中，投资企业应确认投资收益的有（ ）。
A.成本法核算下被投资单位实现净利润
B.成本法核算下被投资单位宣告分派现金股利
C.权益法核算下被投资单位宣告分派现金股利
D.权益法核算下被投资单位实现净利润
4.
下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以账面价值为300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元
B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元
C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元
D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元
5.
企业以公允价值计量金融资产，可以采用的估值技术包括（ ）。
A.市场法
B.收益法
C.成本法
D.售价法
6.
下列各项已计提的资产减值准备，在持有期间不得转回的有（ ）。
A.商誉减值准备
B.无形资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.持有至到期投资减值准备
7.
.关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（ ）。
A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益
B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益
D.当期服务成本计入当期损益
8.
甲公司为增值税一般纳税人，2014年有关待执行合同资料如下：2014年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2015年2月末以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件A产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的20%。2014年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。假定2014年年末A产品的市场价格为2.4万元，假定不发生相关销售税费，不考虑其他因素，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有（ ）。
A.由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试
B.执行该合同的损失为1200万元
C.不执行合同发生违约损失720万元
D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元
9.
下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.会计估计变更
B.滥用会计政策变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.各会计期间均无法合理确定累积影响数的会计政策变更
10.
长江公司系甲公司母公司，2015年6月30日，长江公司将其2013年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2015年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（ ）。
A.合并财务报表折旧额计入管理费用100万元
B.抵销营业外收入150万元
C.抵销增值税税额170万元
D.抵销固定资产150万元
三、判断题
D.售价法
6.
下列各项已计提的资产减值准备，在持有期间不得转回的有（ ）。
A.商誉减值准备
B.无形资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.持有至到期投资减值准备
7.
.关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（ ）。
A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益
B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益
D.当期服务成本计入当期损益
8.
甲公司为增值税一般纳税人，2014年有关待执行合同资料如下：2014年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2015年2月末以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件A产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的20%。2014年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。假定2014年年末A产品的市场价格为2.4万元，假定不发生相关销售税费，不考虑其他因素，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有（ ）。
A.由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试
B.执行该合同的损失为1200万元
C.不执行合同发生违约损失720万元
D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元
9.
下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.会计估计变更
B.滥用会计政策变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.各会计期间均无法合理确定累积影响数的会计政策变更
10.
长江公司系甲公司母公司，2015年6月30日，长江公司将其2013年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2015年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（ ）。
A.合并财务报表折旧额计入管理费用100万元
B.抵销营业外收入150万元
C.抵销增值税税额170万元
D.抵销固定资产150万元
三、判断题
1. 企业购置的环保设备和安全设备等，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，因此，企业也应该将其确认为固定资产。（ ）
2. 主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。（ ）
3. 关于现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。（ ）
4. 企业发行的优先股属于权益工具。（ ）
5. 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为营业外收入。（ ）
6. 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（ ）
7. 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。（ ）
8. 企业接受外币资本投资，实收资本应按合同约定汇率折算为记账本位币入账。（ ）
9. 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，应调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（ ）
10. .期末，事业单位购入固定资产，其固定资产净额和“非流动资产基金——固定资产”科目金额须相等。（ ）
四、计算分析题
1. 大地公司为上市公司，该公司2×13年度和2×14年度与金融资产和长期股权投资业务有关资料如下：
（1）2×13年度
①1月1日，大地公司以银行存款7000万元从蓝天公司其他股东处受让取得该公司15%的有表决权股份，但对蓝天公司不具有重大影响，蓝天公司股份在活跃市场中有报价，且公允价值能够可靠计量。大地公司没有短期出售的计划，当日，蓝天公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。假设大地公司与蓝天公司及其股东之间不存在关联方关系。
②2月25日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日大地公司收到蓝天公司分派的现金股利，款项存入银行。
③2×13年12月31日，大地公司持有的蓝天公司股权的公允价值为7 200万元。
④蓝天公司2×13年度实现净利润4700万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（2）2×14年度
①2月1日，大地公司以银行存款4 500万元又从蓝天公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向蓝天公司派出一名董事。当日，蓝天公司可辨认净资产公允价值为40860万元，其中，蓝天公司持有一项存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。追加投资当日，大地公司原持有的蓝天公司15%的股权的公允价值为7300万元。
②3月28日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，大地公司收到蓝天公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，蓝天公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，蓝天公司已将其计入其他综合收益。 ④至12月31日，蓝天公司在2月1日持有的上述存货已有50%对外出售。
⑤蓝天公司2×14年度实现净利润5000万元。
其他相关资料：大地公司与蓝天公司采用的会计期间和会计政策相同；大地公司对蓝天公司的投资在2×13年年末和2×14年年末均未出现减值迹象；且不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出大地公司2×13年度和2×14年度对蓝天公司股权投资应划分成哪类资产以及采用何种核算方法。
（2）编制大地公司2×13年度与股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制大地公司2×14年度与股权投资业务有关的会计分录。
2. 2013年1月1日，甲建筑公司（以下简称甲公司）与乙公司签订一项建造合同，合同由A、B两项工程组成。该项合同的A、B两项工程密切相关，需同时交付，工期为1年零9个月。合同规定的总金额为5000万元，甲公司预计工程总成本为3500万元。与上述建造合同相关的资料如下：
（1）当日，甲公司将B工程承包给丁公司，合同价款1000万元。
（2）截止至2013年12月31日，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本为2200万元（其中，领取原材料1800万元，支付工程人员工资400万元）。由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本2400万元。工程结算合同价款2650万元。甲公司根据丁公司分包的B工程的完工进度支付了B工程进度款600万元。当日乙公司支付工程价款2000万元。
（3）2013年11月1日，经商议，乙公司书面决议追加合同价款300万元。
（4）2014年9月30日，该项工程完工并交付乙公司使用。截止至2014年9月30日，累计发生工程成本5500万元（其中，累计领取原材料3800万元，累计支付工程人员工资700万元，累计支付丁公司的合同价款1000万元），累计工程结算合同价款5300万元，累计实际收到工程价款5000万元。
（5）2014年10月1日，收到乙公司支付的剩余工程款以及合同奖励款50万元。同日，出售剩余物资产生收益150万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度，不考虑其他因素。
要求：
分别计算甲公司2013年和2014年应确认的合同收入和合同费用和对当期损益的影响金额，并作出相应的会计分录。
五、综合题
1.
1.A公司主要从事工程机械的生产和销售，是增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为17%。A公司内部审计人员对2×14年度财务报表审计时，注意到下列事项：
（1）2×14年8月1日，A公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，A公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，总价（不含增值税）为200万元，增值税税额为34万元；A公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×14年8月5日，A公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项234万元。该批C商品的成本为120万元。由于C商品系初次销售，A公司无法可靠估计退货的可能性。
A公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（2）根据固定资产的实际使用情况，A公司于2×14年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从年限平均法改为双倍余额递减法。A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。
（3）A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在2×14年前对
其确认100万元的减值损失。2×14年年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入2×14年当期损益。
（4）2×14年2月1日，A公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×14年2月1日。2×14年2月1日，A公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2×14年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2×14年12月31日的公允价值为1100万元。2×14年12月31日，A公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2×14年确认300万元公允价值变动收益。
（5）A公司2×14年1月初向W公司（非关联公司）销售一批产品，并在应收账款中相应确认了一笔应收W公司的款项800万元。在此之后，由于W公司财务发生困难，一直无法支付该款项，A公司已经对该应收款项计提坏账准备400万元。2×14年10月1日，经与W公司协商，A公司同意W公司以其生产的一批钢材偿还上述债务。该批钢材的公允价值为500万元，增值税税额为85万元，成本为400万元。 A公司将钢材作为原材料核算。 假定不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料(1)至(4)，逐项判断A公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录(有关差错按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题)。
（2）根据资料(5)，分别编制A公司和W公司债务重组日的会计分录。
2.
甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×12年12月31日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定，甲公司以每股6.3元的价格发行6000万股本公司股票作为对价；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元（与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为0，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元； 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
（2）2×13年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×13年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。
（3）乙公司2×13年实现净利润6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动计入当期其他综合收益的金额增加400万元。乙公司2×13年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20 000万元，无其他导致所有者权益变动的事项。
（4）甲公司2×13年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×14年结清。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：
（1）计算甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编购买日相关会计分录。
（2）编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
（3）编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
答案解析
一、单项选择题
1. 【答案】 C
【解析】 在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【知识点】 会计要素计量属性
2. 【答案】 D
【解析】 甲企业购入原材料的实际总成本=12000+700+260=12960（元），实际入库数量=400×（1-5%）=380（公斤），所以甲企业该批原材料实际单位成本=12960/380=34.11（元/公斤）。
【知识点】 存货的初始计量
3. 【答案】 C
【解析】 单件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5（万元），单件A产品的成本=12+17=29（万元），因配件生产的A产品发生了减值，因此期末配件应按照可变现净值计量。每套配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5（万元），每套配件的成本为12万元，每套配件应计提存货跌价准备=12-10.5=1.5（万元），甲公司2014年12月31日对该批配件应计提的存货跌价准备=1.5×200=300（万元）。
【知识点】 存货跌价准备的核算
4. 【答案】 A
【解析】 Y设备的入账价值=（10000+20）/（1500+4500+4000）×4500+3+5=4517（万元）。
【知识点】 固定资产的初始计量
5. 【答案】 B
【解析】 在成本模式下，将投资性房地产转换为自用房地产，应按原账面价值结转，所以转换日固定资产的账面价值为1600万元（2000-300-100）。
【知识点】 采用成本模式计量的投资性房地产
6. 【答案】 A
【解析】 当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项B错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项D错误。
【知识点】 无形资产的确认条件
7. 【答案】 C
【解析】 转换日影响2015年资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[50000-（40000-10000）]×90%=18000（万元）。
【知识点】 房地产的转换
8. 【答案】 C
【解析】 甲公司对A公司的投资属于非同一控制下的企业合并，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=2000×5=10000（万元）。
附相关会计处理：
借：长期股权投资 1 0000
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 8 000
借：资本公积——股本溢价 50
管理费用 20
贷：银行存款 70
【知识点】 长期股权投资的初始计量
9. 【答案】 A
【解析】 持有期间的现金股利确认投资收益，出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的其他综合收益也应转入投资收益。甲公司2015年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=（100×8-100×9）+（100×9-855）+1000×2%=-35（万元）。
【知识点】 可供出售金融资产的会计处理
10. 【答案】 B
【解析】 工程于2015年7月1日至2015年12月1日发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，应暂停借款利息资本化，资本化的时间为4个月（4月1日至7月1日，12月），资本化的利息=3000×6%×4/12=60（万元）。
【知识点】 借款费用的计量
11. 【答案】 A
【解析】 甲公司确认债务重组利得=500-400=100（万元），选项A正确。
【知识点】 以现金资产清偿债务方式的会计处理
12. 【答案】 D
【解析】 选项D不属于重组义务的直接支出。
【知识点】 债务重组的概念
13. 【答案】 A
【解析】 2015年合并财务报表中应确认的营业成本=800×80%=640（万元）。
【知识点】 权益法
14. 【答案】 A
【解析】 资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2015年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600（万元），2015年年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300（万元），2015年转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债发生额=-300×25%=-75（万元）。
【知识点】 递延所得税负债的确认和计量
15. 【答案】 C
【解析】 合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800（万元），2014年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=2700+800÷80%=3700（万元），该资产组的可收回金额为3100万元，该资产组减值=3700-3100=600（万元），因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失只冲减商誉600万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=600×80%=480（万元）。
【知识点】 合并财务报表合并范围的确定
二、多项选择题
1. 【答案】 A, B, D
【解析】 选项C，出售无形资产不属于日常活动，由此形成的收益为利得，不属于收入。
【知识点】 销售商品收入的确认
2. 【答案】 A, C
【解析】 采用权益法核算的长期股权投资，处置部分股权后，剩余股权改按金融工具确认和计量准则核算，应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，将原投资持有期间确认的其他综合收益全部转入投资收益，如果被投资单位其他综合收益不转入损益，投资方也不转入损益，选项B和D错误。
【知识点】 权益法
3. 【答案】 B, D
【解析】 选项A,不进行账务处理；选项C,应冲减长期股权投资账面价值。
【知识点】 长期股权投资的初始计量
4. 【答案】 C, D
【解析】 选项A，应收账款属于货币性资产；选项B，收到的货币性资产100万元占换出资产公允价值320万元的比例31.25%高于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，支付的货币性资产40万元占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和（360+40）的比例10%低于25%，属于非货币性资产交换；选项D，支付的货币性资产50万元占换入资产公允价值350万元的比例14.29%低于25%，属于非货币性资产交换。
【知识点】 非货币性资产交换的认定
5. 【答案】 A, B, C
【解析】 估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。
【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
6. 【答案】 A, B, C
【解析】 持有至到期投资减值准备在持有期间可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值准备一经计提不得转回。
【知识点】 资产减值损失的确定及其账务处理
7. 【答案】 B, C, D
【解析】 选项A，是过去服务成本，应计入当期损益。
【知识点】 辞退福利的确认和计量
8. 【答案】 A, C
【解析】 甲公司A产品每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。A产品的可变现净值=3000×1.2-0=3600（万元），成本=3000×1.6=4800（万元），执行合同损失=4800-3600=1200（万元）；不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（万元）（收益）；因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。
【知识点】 销售商品收入的计量
9. 【答案】 A, D
【解析】 选项B，滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，采用追溯重述法进行核算；选项C，本期发现的以前年度重大会计差错，应采用追溯重述法进行核算。
【知识点】 未来适用法
10. 【答案】 A, B
【解析】 合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税税额，选项C错误；应抵销固定资产=150-150÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误。
【知识点】 合并财务报表合并范围的确定
三、判断题
1. 【答案】 1
【解析】 【知识点】 固定资产的确认
2. 【答案】 2
【解析】 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。
【知识点】 负债的定义及其确认条件
3. 【答案】 2
【解析】 以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。
【知识点】 职工薪酬的确认和计量
4. 【答案】 2
【解析】 可能是权益工具，也可能是金融负债。
【知识点】 其他
5. 【答案】 1
【解析】 【知识点】 债务重组的概念
6. 【答案】 1
【解析】 【知识点】 政府补助的主要形式
7. 【答案】 2
【解析】 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债
【知识点】 合并财务报表的编制原则
8. 【答案】 2
【解析】 应按实际收款当日的即期汇率折算实收资本。
【知识点】 记账本位币的确定
9. 【答案】 2
【解析】 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
【知识点】 调整分录的编制
10. 【答案】 2
【解析】 融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金——固定资产”科目金额不相等。
【知识点】 固定资产的核算
四、计算分析题
1. 【答案】
（1）在2×13年划分为可供出售金融资产进行核算，2×14年由可供出售 金融资产转换为采用权益法核算的长期股权投资。
（2）
①2×13年1月1日取得股权投资：
借：可供出售金融资产——成本 7 000
贷：银行存款 7 000
②2月25日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；
借：应收股利 600（4000×15%）
贷：投资收益 600
3月1日收到现金股利：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
③2×13年12月31日，大地公司持有的蓝天公司股权的公允价值为7200万元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
④蓝天公司2×13年度实现净利润4700万元，大地公司不需要进行会计处理。
（3）
①新追加投资：
2×14年2月1日
借：长期股权投资——投资成本 4 500
贷：银行存款 4 500
借：长期股权投资—投资成本 7 300
贷：可供出售金融资产——成本 7 000
——公允价值变动 200
投资收益 100
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
改按权益法核算的初始投资成本为11800万元（4500+7300），大地公司追加投资时应享有蓝天公司可辨认净资产公允价值份额为10215万元（40860×25%）；所以，不需要对初始投资成本进行调整。
②2×14年3月28宣告分配上年股利
借：应收股利 950（3800×25%）
贷：长期股权投资——损益调整 950
2×14年4月1日收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
③2×14年12月31日
借：长期股权投资——其他综合收益 50（200×25%）
贷：其他综合收益 50
④蓝天公司2×14年度实现净利润5000万元。
大地公司享有的净利润份额=（5000-160×50%）×25%=1230（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 230
贷：投资收益 1 230
【解析】
【知识点】 长期股权投资的初始计量
2. 【答案】
（1）
2013年度甲公司该项工程的完工进度=（600+2200）/（1000+2200+2400）=50%，应确认的合同收入=（5000+300）×50%=2650（万元），应确认的合同成本=600+2200=2800（万元）。
2013年应确认的预计损失=（1000+2200+2400-5000-300）×（1-50%）=150（万元）。
对2013年当期损益的影响金额=2650-2800-150=-300（万元）。
借：工程施工——合同成本 2 800
贷：原材料 1 800
应付职工薪酬 400
银行存款 600
借：主营业务成本 2 800
贷：主营业务收入 2 650
工程施工——合同毛利 150
借：应收账款 650
银行存款 2 000
贷：工程结算 2 650
借：资产减值损失 150
贷：存货跌价准备 150
（2）甲公司2014年该项工程确认的合同收入=（5000+300+50）-2650=2700（万元），应确认的合同成本=（5500-150）-2800-150=2400（万元）。
对2014年当期损益的影响金额=2700-2400=300（万元）。
借：工程施工——合同成本 2 700
贷：原材料 2 000（3800-1800）
应付职工薪酬 300（700-400）
银行存款 400（1000-600）
借：主营业务成本 2 550
工程施工——合同毛利 150
贷：主营业务收入 2 700
借：存货跌价准备 150
贷：主营业务成本 150
借：银行存款 3 000
贷：工程结算 2 700
应收账款 300
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
借：银行存款 150
贷：工程施工——合同成本 150
借：工程结算 5 350
贷：工程施工——合同成本 5 350
【解析】
【知识点】 固定资产的初始计量
五、综合题
1. 【答案】
（1）
资料（1）：A公司会计处理不正确。
理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未转移，不应确认收入和结转成本。
更正分录：
借：主营业务收入 200
贷：预收账款 200
借：发出商品 120
贷：主营业务成本 120
资料（2）：A公司会计处理正确。
理由：固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，因此资料（2）会计处理正确。 资料（3）：A公司会计处理不正确。
理由：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。
更正分录：
借：资产减值损失 100
贷：其他综合收益 100
资料（4）：A公司会计处理不正确。
理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益，后续公允价值变动100万元（1100-1000）应计入公允价值变动损益。
更正分录：
借：公允价值变动损益 200
贷：其他综合收益 200
（2）
A公司会计分录：
借：原材料 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
坏账准备 400
贷：应收账款 800
资产减值损失 185
W公司会计分录：
借：应付账款 800
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
营业外收入 215
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
【解析】
【知识点】 混合方式下的债务重组会计处理
2. 【答案】
（1）甲公司合并乙公司产生的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400（万元）
借：长期股权投资 37 800（6000×6.3）
贷：股本 6 000
资本公积——股本溢价 31 800 借：管理费用 400 资本公积——股本溢价 2 000 贷：银行存款 2 400
（2）甲公司2×13年12月31日调整和抵销分录如下：
借：营业收入 300 贷：营业成本 216 固定资产——原价 84 借：固定资产——累计折旧 8.4（84/5×6/12） 贷：管理费用 8.4 借：应付账款 351（包含增值税） 贷：应收账款 351 借：应收账款——坏账准备 17.55（351×5%） 贷：资产减值损失 17.55 借：长期股权投资 3 840（3600+240） 贷：投资收益 3 600（6000×60%） 其他综合收益 240（400×60%） 借：股本 10 000 资本公积 20 000 其他综合收益 400 盈余公积 10 000 未分配利润——年末 20 000 商誉 5 400 贷：长期股权投资 41 640（37800+3840） 少数股东权益 24 160（60400×40%） 借：投资收益 3 600 少数股东损益 2 400 未分配利润 14 600 贷：提取盈余公积 600 未分配利润——年末 2 0000
（4）甲公司抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响如下： 借：未分配利润——年初 84 贷：固定资产——原价 84 借：固定资产——累计折旧 8.4 贷：未分配利润——年初 8.4 借：应收账款 17.55 贷：未分配利润——年初 17.55
【解析】
【知识点】 调整分录的编制