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东奥会计在线 >> 实务操作 >> 税务实操 >> 出口退税 >> 正文
出口销售收入应按哪种方法确认
2011-5-26 13:59:47本站原创字体：大小
案例
盛晖公司是一家外商投资企业，公司适用生产企业“免、抵、退”税政策，今年5月出口一单货物，报关单上显示该项交易CIF价(成本、保险费加运费)5万美元，其中运费4000美元，保费1000美元。对于该笔出口收入如何入账呢?财务部小张和小王看法不一致。
第一种方法：小张认为，根据出口退税的相关规定，该笔收入应按FOB价(出口货物离岸价)确认收入，对于运费、保险费则列在往来科目。
第二种方法：小王认为，税法对出口收入按FOB价确认是针对退税的需要，而对于其他税种，例如企业所得税来说，并没有规定企业一定要按FOB价确认收入，可按CIF价确认收入，运费、保险费不用单列。
分析
以CIF价出口的收入该如何确认呢?
根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》的规定，生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。小张采用第一种方法以FOB价确认收入，企业会计核算、增值税申报、退税申报都以FOB价确定，能保持三者的一致性，便于核对数据，特别是税务机关退税数据的核对。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、赔偿金、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。因此，CIF价包含的运保费属于价外费用，应列入收入中，而且出口退税本身就是对增值税和消费税的退税，这价外费用的概念同样适用于出口收入中。所以小王采用的第二种方法也是有道理的。
这两种出口收入确认方法对于企业来说，利润并没有改变，二者最大的区别在于收入基数不同，第二种方法收入基数增大了，企业计提招待费、广告费和宣传费的基数也增大了。目前税法和会计准则对于出口收入的确认应该采用哪种方法没有一个统一的规定。
建议
笔者认为，上述问题可以分为两个步骤来处理：
第一，明确出口退税针对的是增值税和消费税的范围，价外费用同样适用于出口收入的确认，运保费也需要计入收入，但是为了与出口退税申报一致和核对，平时先按第一种方法确认出口收入，也就是暂按FOB价确认收入，运保费暂挂往来账。
第二，到了年度终了，应允许企业在核算企业所得税时，将该笔付出的运保费作为计算招待费和广告费等的计提基数。
责任编辑：shiqingjie
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太阳燕子：人啊，有时候抓着负面情绪而无法自拔。心平气和以后，要更加努力的看书。审计课件听到二十章，战略听到第八章。就是效果还不佳，状态慢慢的来了。
pangpengyou：我算是成功者么？不是。我不认为这是什么成功。仅就高级会计师而言，在我们公司，我是第9个；在我们集团来说我排到70多；但是付出这么多你问我值得么，我会肯定的回答值得。至少这么多年一路走来认识的朋友多；这么多年来知识提高进步多；这么多年风风雨雨苦难多；这么多年一路坎坷波折多；这么多年一路相伴笑声多。
zywtt2008：我去年已经考过了财管，我觉得闫老师的课很合适基础一般的学员，因为她的课讲得很细的，注意听，会有好处，而田老师我去年没多少时间，就听得关键章节和习题班。他的课注重总结，而且会把习惯考的题目都提炼出来讲解。两位老师真的不错，要不去年我都没勇气看下去，因为图像和公式太多了。
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