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上市公司存货减值准备规范使用探讨
作者：卞现红
来源：《财经界·学术版》2013年第23期
摘要：我国上市公司存在利用存货减值准备调节利润水平等不规范的行为，建议从提升财务人员业务素质、完善内部流程和审批、强化监管等方面着手，形成规范化的上市公司存货减值处理体系。
关键词：上市公司 存货减值准备 规范
一、上市公司存货减值准备计提的基本条件及其测试
存货价值必须满足一定的条件，在此基础上可以进行减值测试，为计提跌价准备奠定基础。
（一）存货减值准备计提的基本情形
一般而言，出现如下三种情形时要进行存货减值测试，首先，存货价格持续下跌，并且在可预期的范围内不存在回升的可能性，如由于技术改进，原材料价格一次性大幅度下降。其次，原材料成本大于产成品销售价格，或者原材料的技术指标等难以满足企业需求且其处置价格要低于账面价值的，这种情况下也要计提存货跌价准备。再次，其他情形，如由于消费者需求发生变化导致该类存货市场空间下降，产品价格下跌等。当然，在计提存货跌价准备时必须将其与可以一次性转入当前损益的存货处理相区别，如已经完全没有价值的存货等。
（二）存货减值的测试
上市公司要计提存货减值准备，其第一步是对存货减值进行测试，这一过程主要涉及四个流程。首先，确定测试的对象和范围，一般而言上市公司无需对所有的存货进行减值测试，而是根据市场变化、会计人员的职业判断而展开。当然，如果涉及存货交易，如房地产公司存货的出售等，也可以进行测试。其次，确定测试的依据与基本方法，测试的依据要根据存货自身的性质等确定，如如果涉及国有单位的存货，则除遵守各种一般性的制度外，还要遵循《国有资产评估管理办法》、《企业国有资产评估管理暂行办法》等法律法规。从测试的基本方法来看，主要包括市场法、收益法和成本法。在实践中要根据评估对象的特征、评估的范围等选用合适的方法。再次，测试的实施，主要是组织会计人员或者委托中介机构展开测试，以获取准确的数据。最后，获得测试结论并就测试情况进行说明，上市公司要对测试结果进行审核，确保测试结果真实可靠，在此基础上，对测试的结果进行说明，防止测试结果被误用。
二、上市公司存货减值准备的计提与转回
（一）存货减值准备的会计处理
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上市公司存货减值准备规范使用探讨
作者：卞现红
来源：《财经界·学术版》2013年第23期
摘要：我国上市公司存在利用存货减值准备调节利润水平等不规范的行为，建议从提升财务人员业务素质、完善内部流程和审批、强化监管等方面着手，形成规范化的上市公司存货减值处理体系。
关键词：上市公司 存货减值准备 规范
一、上市公司存货减值准备计提的基本条件及其测试
存货价值必须满足一定的条件，在此基础上可以进行减值测试，为计提跌价准备奠定基础。
（一）存货减值准备计提的基本情形
一般而言，出现如下三种情形时要进行存货减值测试，首先，存货价格持续下跌，并且在可预期的范围内不存在回升的可能性，如由于技术改进，原材料价格一次性大幅度下降。其次，原材料成本大于产成品销售价格，或者原材料的技术指标等难以满足企业需求且其处置价格要低于账面价值的，这种情况下也要计提存货跌价准备。再次，其他情形，如由于消费者需求发生变化导致该类存货市场空间下降，产品价格下跌等。当然，在计提存货跌价准备时必须将其与可以一次性转入当前损益的存货处理相区别，如已经完全没有价值的存货等。
（二）存货减值的测试
上市公司要计提存货减值准备，其第一步是对存货减值进行测试，这一过程主要涉及四个流程。首先，确定测试的对象和范围，一般而言上市公司无需对所有的存货进行减值测试，而是根据市场变化、会计人员的职业判断而展开。当然，如果涉及存货交易，如房地产公司存货的出售等，也可以进行测试。其次，确定测试的依据与基本方法，测试的依据要根据存货自身的性质等确定，如如果涉及国有单位的存货，则除遵守各种一般性的制度外，还要遵循《国有资产评估管理办法》、《企业国有资产评估管理暂行办法》等法律法规。从测试的基本方法来看，主要包括市场法、收益法和成本法。在实践中要根据评估对象的特征、评估的范围等选用合适的方法。再次，测试的实施，主要是组织会计人员或者委托中介机构展开测试，以获取准确的数据。最后，获得测试结论并就测试情况进行说明，上市公司要对测试结果进行审核，确保测试结果真实可靠，在此基础上，对测试的结果进行说明，防止测试结果被误用。
二、上市公司存货减值准备的计提与转回
（一）存货减值准备的会计处理