《审计学》习题集业务题 补充：
六、业务题（共28分。）
1.丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
应付账款年末余额 本年度进货总额
长城公司 45 300 元 92 200 元
原野公司 — 3 960 000 元
洪都公司 1 330 000 元 150 000 元
科瑞公司 380 000 元 2 246 000元
要求：为丙审计人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。
参考答案：丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
2.审计人员在审查某企业产品明细账是，发现如下情况：A产品1-11月份采用先进先出法计算产品销售成本，12月份改用后进先出法，12月份收发资料如下：
（1）11月末结存5000kg单位成本100元
（2）12月5号入库10000kg单位成本130元
（3）12月10日销售6000kg
（4）12月25号入库8000kg单位成本150元
（5）12月30日销售5000kg
要求：指出存在的问题，并作出账项调整。
参考答案：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。
在先进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下： 12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000
利润虚减1530000-1280000=250000
调整分录为：
借：库存商品 250000
贷：以前年度损益调整 250000
借：以前年度损益调整 62500（250000*25%）
贷：应交税费-应交所得税 62500（250000*25%）
借：以前年度损益调整 187500（250000-62500）
贷：利润分配-未分配利润 187500（250000-62500）
借：利润分配-未分配利润 187500
贷：盈余公积 187500
3.甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参加对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,为其编制盈利预测报告。为此，双方签订了业务约定书。同时，在双方的审计业务约定书中约定：审计费用为50万元，XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付。
要求：判别上述做法是否违背职业道德，并简要说明理由。
参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。
（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，
不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。
4.2011年2月，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现以下情况：甲公司管理当局董事会2011年1月更换，后任董事会以不了解情况为由拒绝签发与甲公司2010年度财务报表相关的管理层声明。
要求：（1）注册会计师应当出具何种意见的审计报告？
（2）为了对审计单位出具适当的意见的审计报告，A会计师事务所在最后的证据评价过程中应采用怎样的复核模式？
参考答案：（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。②由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。
5.注册会计师张勇审查美丰公司2006年9月“银行存款日记账”时，发现9月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。
经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：
借：银行存款 70000
贷：应付账款 70000
该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入计入了“应付账款”账户。
要求：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。
参考答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：
借：应付账款 70000
贷：其他业务收入 70000
6.A会计师事务所对甲企业2010年度财务报表进行审计，甲企业是一家以外贸出口为主业的上市公司，注册会计师于3月24日完成了审计工作，甲企业管理层于3月30日公布了2010年度财务报表。4月7日，甲企业内部审计人员发现2010年度已审计财务报表存在重大错误，并向公司最高层作了汇报。要求：
（1）4月3日，受相关政治因素影响，甲企业主要出口国家对人民币的汇率出现较大变化，对于外汇变化的情况，注册会计师是否应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整？
（2）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，但甲企业管理层未采取任何行动，注册会计师应采取的措施有哪些？
（3）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，并且甲公司管理层已经修改该财务报表，注册会计师应采取的措施有哪些？
参考答案：由于该事项为资产负债日后发生的情况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表日后非调整事项，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。（2）注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采取什么样的具体措施，应取决于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。（3）如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师通常应当采取如下措施：①实施必要的审计程序。②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
7.注册会计师李立在观察被审单位存货实地盘点时，注意到下列特殊项目：
（1）产成品储藏室有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审单位的承销品。
（2）验收部门有切片机一台（为被审单位主要产品之一，盘点单上标明“重做”字样）
（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司。
（4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经李立抽点，与
盘点单上的记录相符。
要求：分析李立对这些项目应进一步实施哪些审计程序？
参考答案：（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。
（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。
要求：
（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 参考答案：针对要求（1）：①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；④对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。针对要求（2）：注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。
9.长江会计师事务所在2011年审计过程中发现以下情况：
（1）A公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，A公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（2）B公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。
参考答案：（1）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。应出具无法表示意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
六、 业务分析题
注：题目在练习册上，下面是答案：
附加：[资料]注册会计师张力接受委托对长城公司2010年度会计报表进行审计，长城公司2007
年度总资产为8，000万元，注册会计师张力依据总资产1％确定审计重要性水平，张力在审计过程中发现长城公司2010年度出现以下情况：
（1）长城公司从2010年6月起擅自将存货会计核算的计价方法从加权平均法变更为先进先出法，且未在会计报表附注中披露，由此导致2010年度存货计价减少48万元。
（2）长城公司2010年度主营业务收入中有26万与境外子公司实施的销售交易，由于受到长城公司管理当局的限制，注册会计师张力未能对此关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序。
（3）尽管长城公司2010年度实现盈利，但是注册会计师张力判断长城公司高度依赖行业环境，而张力预计2011年度长城公司所处行业将面临重大收缩，有可能导致长城公司持续经营能力存在重大疑虑，对此长城公司管理当局并未做出实质性应对措施，也未在会计报告中予以披露
要求：根据以上情况判断审计意见的种类并说明理由
答：建议注册会计师出具保留意见的审计报告，理由如下：
第一，长城公司会计报表的审计重要性水平确定为80万元（总资产为8，000万元*1％），长城公司报表审计发现的未调整的存货项目重大错报为48万，同时26万的与境外子公司实施的销售交易由于审计程序受到限制而未能予以核实，从审计稳健性出发可将其全部作为错报处理，由此会计报表重大错报合计为74万，接近审计重要性水平80万元，考虑到报表可能存在其他未发现的重大错报，由此有可能导致长城公司会计报表全部错报合计数超过审计重要性水平80万，因此建议审计意见类型为保留意见。
第二，注册会计师由于受到长城公司管理当局的限制而导致未能对境外子公司关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序，关联方交易项目存在较大的审计风险，因此也决定注册会计师不能出具无保留意见审计报告，然而从金额看，相对与80万审计重要性水平而言，26万的关联交易审计程序受到限制又不足以发表无法表示审计意见，因此审计意见的类型就建议确定为保留意见。
第三，注册会计师判断长城公司持续经营能力存在重大疑虑，而长城公司管理当局既未做出实质性应对措施，又未在会计报告中予以披露，因此考虑前两种情况的影响，注册会计师也应当出具保留意见审计报告。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2009年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性?
答：诚鑫会计师事务所对威威公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与威威公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性。
34．新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000 万元。注册会计师在审计中发现下列问题：
（1）12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；
（2）12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。 请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。
答：（1）技术服务费5万元列入小金库，金额虽然不大，但是存在管理舞弊，而且还可能存在其他类似问题，属于性质问题，因此重要。
（2）职工工资虚构2000元并占为己有，说明企业管理混乱，内部控制失效，而且还可能不只是一个月的问题，属于性质问题，因此重要。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到
回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。 答： （1）没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。
（2）项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。
（3）项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
（4）在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
（5）实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具
报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35．注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据：
（1）销售发票与购货发票；
（2）审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录；
（4）银行存款函证回函与银行对账单；
（5）客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。
答： （1）购货发票更为可靠。因为购货发票是外部证据，虚构的可能性小，证明力更强。
（2）审计人员监盘存货的记录更为可靠。因为审计人员监盘记录是注册会计师亲自参与取得的，说服力更强，而客户自编的存货盘点表是内部证据，虚假的可能性性更大。
（3）审计人员收回的应收账款函证更为可靠。因为函证的回函及时外部证据，又是注册会计师亲自收集的证据。证明力很强，而询问客户应收账款负责人得记录是一种口头证据，反映的是个人观点，而且是内部证据，证明力较差。
（4）银行存款函证回函更为可靠。因为函证的回函既是外部证据，又是注册会计师亲自收集的证据。证明力很强，而银行对账单虽然是外部证据，但由于先由被审计单位收到，有窜改或伪造的可能性，不能充分相信。
（5）注册会计师编制的账户核对表更为可靠。因为这是注册会计师亲自动手整理出来的，而客户账簿记录属于内部证据，未经审计不能予以信赖。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。 要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。
答：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。
34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期
与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。
答：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。
第三章
六、分析题
1. 参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。
（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。
2. 参考答案：（1）“在当地某晚报发布了广告”。我国不允许会计师事务所和注册会计师对外进行广告宣传以招揽业务。（2）“招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成”。会计师事务所和注册会计师不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（3）“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英”。宣称聚集了全国注册会计师精英，含有抬高事务所的能力来进行宣传。（4）“该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等”。抬高事务所的能力来进行宣传。（5）“事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例”。会计师事务所参与电视节目抬高自己及其会计师事务所。
3. 参考答案：（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。
4. 参考答案：（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。
第四章
六、案例分析题
1. 参考答案：1） ①经营失败是反映经营风险的极端情况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。
②审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。③出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。经营失败不等于审计失败。②报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。③不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。
2. 参考答案：（1）①在当地某晚报发布了广告的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。②“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。”违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。
（2）《公司法》第二百零八条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。
3. 参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。
（2）审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证；否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。
4. 参考答案：（1）B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。
（2）注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括：损害事实、主观过错、 因果关系和民事违法行为。①受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。②注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。③导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。④错误表述了审计意见或提出了错误的建议。
第五章
六、案例分析题
完整性、权利和义务。（2）老李应向西方公司发询证函，为了实现的审计目标是存在和完整性。（3）老李应作的测试为截止测试，为了实现的审计目标是计价和分摊、完整。
（4）老李应对东方公司进行计价测试，为了实现的审计目标是计价和分摊准确性。（5）老李应进行的实质性测试为检查程序或是分析程序等，为实现的审计目标是确定东方集团存在、完整性、计价和分摊、权利和义务的认证是否正确。
分摊 （3）与各类交易和事项相关的认定：发生 （4）与期末余额相关的认定：存在 （5）与列报相关的认定：准确性和计价 （6）与期末余额相关的认定：权利和义务、存在 （7）与各类交易和事项相关的认定：分类 （8）与列报相关的认定：分类和可理解性 （9）与各类交易和事项相关的认定：完整性 （10）与各类交易和事项相关的认定：准确性 (11) 与期末余额相关的认定：完整性 (12) 与列报相关的认定：准确性和计价 （13）与列报相关的认定：完整性 （14）与各类交易和事项相关的认定：分类
第六章
1. 参考答案：（1）存在不当之处。理由：老李不应当依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）适当。（3）存在不当之处。理由：重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。（4）存在不当之处。理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，老李应当评价被审计单位相关的控制设计情况，并确定其是否已得到执行。（5）存在不当之处。理由：老李应当对本期内所有存过款的银行账户包括本期注销的账户实施银行函证。（6）存在不当之处。理由：老李应当对应收账款实施函证，除非有充分的证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证可能无效。（7）适当。
2. 参考答案：（1）财务报表中的重要性水平金额为：
800*0、5%=40
2000*5%=100
重要性水平为40万
审计（2）缺乏甲方责任与义务项。（3）缺乏乙方责任与义务项。（4）审计收费中未注明具体支付审计费用的时间。（5）与审计有关的其他费用，如交通费、食宿费等由哪方负担未注明。（三.下少了：乙方按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第 1502 号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。）
（6）约定书有效期间的描述中，一些项目诸如违约责任，费用等的约定并不随着本约定书的终止而失效。（7）没有关于终止条款的描述（8）没有适用法律和争议解决方面的描述。
4. 参考答案：（1）审计工作底稿归档期限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60日内，会计师事务所应当在2011年4月15日前归档审计工作底稿。（2）审计工作底稿归整期后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的具体理由；记录修改或增加底稿对审计结论产生的影响。（3）会计师事务所销毁东方公司审计工作底稿存在问题。理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
第七章
六、案例分析题
1、参考答案：(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(3)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(4)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(5)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;
而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
2. 参考答案：滚滚会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在问题有：（1）审计底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日后的六十天之内归档。审计报告日为2011年3月1日，故需在4月30日前归档。（2）编制人签名不恰当。应由编制人补签，而不能由助理人员陈靓妹补签。（3）归档之后的底稿变动程序不当。归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员具体理由及对审计结论产生的影响。（4）函证回函提供给被审计单位不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。（5）审计档案的销毁不恰当。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。
能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至李美丽所在的会计师事务所，在询证函内附上贴足邮票的以李美丽的会计师事务所所在地为回函地址的信封。这样做的目的是为了防止东方公司截留或者更改回函。（3）李美丽应检查银行存款余额调节表中未达账项目的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）李美丽索取这份银行对账单，可以证实列示在银行余额调节表上的在途存款和为兑现支票的真实性。
第八章
六、案例分析题
1.参考答案：从内部控制制度的建立、健全方面上看，存在的缺陷：（1）支票的签发与印章管理未予分工；（2）出纳与记账未分工；（3）出纳工作与同客户对账、同银行对账工作未予分工。
2.参考答案：东方贸易公司三位职员应分工如下：（1）、（6）、（7）工作由一个人负责，（2）、
（3）工作由一个人负责，（4）、（5）、（8）工作由一个人负责。
3.参考答案：（1）内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立。财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。（2）“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。（3）“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
4.参考答案：（1）表明存在重大错报风险。W公司管理层为了达到董事会确定的高于行业平均销售增长率8%的增长率，有可能会虚增收入。属于认定层次的风险。（2）表明存在重大错报风险。W公司管理人员发生变动，并且由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均表明可能存在重大错报风险。属于财务报表层次的风险。（3）表明存在重大错报风险。W公司扩大新产品D的产量，同时停止主要产品（C产品）的生产，经营风险上升，可能存在重大错报风险。属于认定层次的风险。
第九章
1.参考答案：李红编制的程序不完整，缺少两项：（1）对应收账款实施实质性分析程序；（2）分析应收账款明细账余额。
2.参考答案：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（6）控制的预期偏差。预期偏差可以用
控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量。
3.参考答案：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（6）控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量。
4.参考答案：注册会计师可采取如下程序对材料采购业务进行控制测试：(1)询问；
(2)观察；(3)检查；(4)重新执行；(5)穿行测试。
第十章
1.参考答案：
样本平均差额=（450—500）÷129≈-0.3876（万元）
推断的总体错报=-0.3876×2000= -775.2（万元）
推断的总体实际余额= -775.2+10000=9224.8（万元）
2.参考答案：
（1）样本比率=300000÷325000=0.92
推断的总体审定金额=0.92×1600000=1472000（元）
推断总体差额=1600000-1472000=128000（元）
（2）由于存货的重要性水平为135000元，推断存货项目差额为128000元，小于其重要性水平，说明总体不存在重大错误。
3.参考答案：
（1）估计的存货项目审定金额为：980×1000=980000（元）
推断存货项目总体错报为：1000000-980000=20000（元）
（2）由于存货项目的重要性水平为15000元，A注册会计师推断的总体错报为20000元，大于其重要性水平，说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。
4.参考答案：（1）审计人员可根据具体目标，将误差界定为：①未附验收单据的任何发票；②所附验收发票单据与发票记载的数量不符；③发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。（2）样本量为156个。（3）①由于发现的误差数不超过预期误差数，所以审计人员可以得出结论，总体误差率不超过4%的可信赖度为95%。②由于发现的误差数超过预期误差数1，这种情况需要审查的样本量将增至192个，预期总体误差率为1.5%。因此，审计人员不能以95%的可信赖度保证总体的误差率不超过4%。
第十一章
1.参考答案：针对上述内部控制，A注册会计师通常情况下应当分别实施下列程序：
(1)观察X公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员进行讨论；(2)检查与销售相关的凭证在以下四个关键点上是否经过审批：在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，没有超越审批权限；(3)清点与销售相关的各种凭证，检查每类凭证是否存在重号、缺号；(4)观察制定人员寄送对账单，并检查顾客富含档案；(5)检查内部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。
2.参考答案：（1）注册会计师在函证应收账款时，个别债务人对积极式函证不予答复的可能原因有：a.债务人可能没有理会询证函，即对所函证的内容故意不予答复；b.债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到在为人的回函；c.债务人可能并不存在。（2）基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发询证函。若第二次仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
3.参考答案：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理；(2)检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否验收入库等；(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况；(4)确定正确的地址，第二次激发询证函。
4.参考答案：(1)工作底稿中存在的缺陷：①工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期；②在
“一、函证”部分，“消极式函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%，“寄发询证函小计”应为14%；③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”和“选择函证的合计”没有列示金额和百分比；④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到的公允反映的结论是不适当的；⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，B注册会计师应当实施以下审计程序：①对于选定的函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票和发运凭证，如果不能实施替代的审计程序，应视为审计范围受到限制；②对于通过积极函证方式没有回函的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍得不到回函，应当实施替代审计程序；③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。
1.参考答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：
借：应付账款 70000
贷：其他业务收入 70000
2.参考答案： 该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）当年应提取的坏账准备=8200×1%-（-2）=84（万元）。该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为： 借：资产减值损失 200000 贷：坏账准备 200000
3.参考答案：分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。应作调整分录如下： 借：应收账款 120000（红字）
贷：主营业务收入 120000（红字） 借：主营业务成本 96000（红字） 贷：发出商品 96000（红字）
4.参考答案：（1）审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
（2）存在的问题：支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。以上已列入销售费用是错误的。（3）处理意见：上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：营业外支出 2000
管理费用 3200
贷：销售费用 5200
5.参考答案：
处理意见如下：
（1）将多计的销售收入冲回：
借：主营业务收入 1500000
贷：应收账款 1500000
（2）收回承包奖：
借：其他应收款 100000
贷：利润分配——未分配利润 100000
（3）对承包人处以罚款并批评教育。
6.参考答案：(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(万元)。针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元；
针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元；针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元；针对④，收入已实现，应当确认当年收入；针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。(2)A公司在销货交易中存在的问题有：①销售实现不及时入账；②不符合收入条件提前确认收入；③利用复杂交易虚构收入。
第十二章
2.参考答案：针对要求（1），事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。事项（2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（4）恰当。事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。事项
（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。针对要求（2），
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性； (2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；(3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
3.参考答案：（1）注册会计师应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否未将代管存货纳入存货盘点表范围。（2）注册会计师应建议XYZ公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证、装运文件，以证实运XYZ公司对产品D 的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。（4）注册会计师应建议XYZ公司对B仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）①在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制的前提下，选取一定数目的连锁商店进行监盘；②利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。（6）在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当：①复核采购、生产和销售记录。②向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证。必要时，应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。
（7）检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表
4.参考答案：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。
在先进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下： 12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000
利润虚减1530000-1280000=250000
调整分录为：
借：库存商品 250000
贷：以前年度损益调整
250000
借：以前年度损益调整 62500（250000*25%）
贷：应交税费-应交所得税 62500（250000*25%）
借：以前年度损益调整 187500（250000-62500）
贷：利润分配-未分配利润 187500（250000-62500）
借：利润分配-未分配利润 187500
贷：盈余公积 187500
5. 参考答案：（1）生产工人工资为705000，车间管理人员工资为67000，销售人员工资为9000，厂部管理人员工资为12000；（2）炊事员工资使利润虚增16000；（3）医务室8200应计入“应付福利费”，使得“管理费”虚增导致利润下降；（4）固定资产清理，应计入“固定资产清理”；（5）基建人员工资应计入“在建工程”，使“生产成本”虚增，“在建工程”虚减；（6）退休工人工资，应计入“管理费用”，使得管理费用虚减导致利润虚增。
调整分录：
借：以前年度损益调整 127800（120000+16000-8200）
固定资产清理 6000
在建工程 18000
贷：应付福利费 127800
生产成本 24000
借：应交税费-应交所得税 31950（127800*25%）
贷：以前年度损益调整 31950
借：利润分配-未分配利润 95850（127800-31950）
贷：以前年度损益调整 95850
借：盈余公积 14377.5（95850*15%）
贷：利润分配-未分配利润 14377.5
6.参考答案：X公司在2009年11月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。尽管2009年12月31日这些乙产品全部在库，且市值大幅回升，但按规定，X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的400公斤乙产品计提存货跌价准备（16000-12400）*400=1440000元。对其余的100公斤乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备
（18000-16000）*100=200000元。
调整分录为：
借：资产减值损失-计提存货跌价准备 1440000
贷：存货-存货跌价准备 1440000
-存货跌价准备 200000
贷：资产减值损失-计提存货跌价准备 200000
也可以将上述两笔调整分录合并为：
借：资产减值损失-计提存货跌价准备 1240000
（1440000-200000=1240000）
贷：存货-存货跌价准备 1240000
第十三章
1.参考答案：
年初结存数+年内入库数=500+400+1600+700=3200
发出数=800+400+800=2000，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产品中，单价为4.5的应有700件，单价为4.6的应有500件，期末存货成本应为5450元，少计5450-5210=240（万元），期末产品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为：借：库存商品 2400000
贷：主营业务成本 2400000
2.参考答案：（1）由于2008年已按购货发票入账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增成本，虚减本年，应进行调整。（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，就会使2008年少计存货和负债，应进行调整。（3）如果年终在途货物没有列入
当年存货盘点范围内，相应的负债也同时计入 次年帐内，对财务报表的影响并不重要。（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货盘点的范围内。
3.参考答案：（1）承销品的口头证据应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。
第十四章
1.参考答案：
（1）购买股票时内含的已宣告尚未支付的股利应计入“应收股利”账户，不应计入“投资收益”账户，按新准则规定交易费用应计入“投资收益”，而不应计入投资成本。该公司这样做虚增了企业的资产同时虚减了收益。
（2）按成本在资产负债表上列示“交易性金融资产”项目，属于虚增资产，虚减收益，应列示为320000（330000－10000）元。
账务调整： 借：应收股利 20000
贷：交易性金融资产 1020
投资收益 18980
借：公允价值变动损益 10000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10000
2.参考答案：1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×30%-150=30（万元）。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。
借：长期股权投资—损益调整 30
贷：投资收益 30
3.参考答案：该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应于8月份安装调试结束，投入生产，但实际延误两个月，致使10月份才完工投产，12月份达到预计每月增加产值40000元的目标，但还未达到每月增加利润8000元的目标，产值利润率仅仅达到16%，大大低于原定20%的目标。按这种情况，可以预计该公司两年内是难以偿还清借款的。根据生产经营要求，长期借款应以项目投产后新增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况。该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，这是不合理的。
第十五章
1.参考答案：（1）企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应该兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）基于同样原因，出纳收款并开具销售发票的做法容易导致错弊，开票和收款应该由不同的人完成。（3）付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据。（4）结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。（5）期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。
2.参考答案：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出计入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。
建议被审计单位作如下调整：
（1）调整支付拆迁费
借：固定资产清理 600
贷：管理费用 600
（2）收到清理收入
借：库存现金 40000
贷：固定资产清理 40000
（3）计算应交营业税金（40000×5%=2000）
借:固定资产清理 2000
贷：应交税费—应交营业税 2000
（4）调整营业外支出
借：固定资产清理 20000
贷：营业外支出 20000
（5）结转清理结果
借：固定资产清理 17400
贷：营业外收入 17400
3.参考答案：根据所给资料，编制银行余额调节表如下：银行存款余额调节表 189
一步调查；银行存款日记账有错记漏记情况。
第十六章
1.参考答案：注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤： ①考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内（一年）存在持续经营的重大疑虑 。②如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性；③如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。（2）根据审计准则的有关规定，预示被审计单位存在持续经营问题的情况和事项主要有四类：不利的财务趋势、其他财务困难、内部问题和外部事项。①不利的财务趋势包括可怜的经营结果和不利的财务比率。这些指标或比率主要有：反复出现的经营损失、本期经营损失、累计经营损失、负的净资产、负的营运资本、负的现金流量、负的主营业务利润、无法支付利息，净资产/总负债、营运资本/总负债、流动资产/流动负债、长期负债/总资产、总负债/总资产、税前收入净额/净销售额等。②反映被审计单位存在其他财务困难的情况和事项主要有：债务违约、欠发股利、债务重组、无法获得供应商的正常商业信用、没有其他的筹资来源。③预示被审计单位存在持续经营问题的内部事项主要有： 罢工、不经济的长期承诺、依赖于某个特别项目的成功。预示被审计单位存在持、许可证或专利。④预示被审计单位存在持续经营问题的外部事项主要有：法律诉讼、失去主要客户或供应商、失去关键的专营权、许可证或专利。
2.参考答案：（1）2月20日，资产负债表日已经存在的大量存货，在资产负债表日后被发现与原入账价值存在重大差异，该事项属于为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。针对此类事项，注册会计师认定为资产负债表日后调整事项，应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。（2）2月20日发现的事项为审计报告日后至财务报表公布日之前发现的事实，如果经过讨论与磋商，被审计单位修改了财务报表，则注册会计师必须做好以下两项工作：①要实行新的审计程序，来搜集充分、适当的审计证据，以验证被审计单位根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关的会计制度的规定。②还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。应特别注意的是，新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。同时，由于审计报告日的变化，注册会计师也应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。
3.参考答案：由于该事项为资产负债日后发生的情况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表日后非调整事项，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。（2）注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其
审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采取什么样的具体措施，应取决
于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。（3）如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师通常应当采取如下措施：①实施必要的审计程序。②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
4.参考答案：（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。②由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。
第十七章
1.参考答案：注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）应发表保留意见，所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
2.参考答案：保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2010年资产负债表日后调整事项，应调整2010年度财务报表，且事项涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计意见。
3.参考答案：（1）注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。无法实施审计程序的其他应收款金额远远小于财务报表层次的重要性水平。（2）①遗漏了收件人，应补充为：A公司全体股东或者或A公司董事会。 ②审计意见段中，由于是标准无保留意见的审计报告，应删去“除了个别事项产生的影响外”。 ③审计意见段中，A公司财务报表是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，故应为：“A公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制”。 ④审计意见段中，应表示A公司在所有重大方面公允反映了2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。故应为：“在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。”
4.参考答案：（1）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。应出具无法表示意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
《审计学》习题集业务题 补充：
六、业务题（共28分。）
1.丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
应付账款年末余额 本年度进货总额
长城公司 45 300 元 92 200 元
原野公司 — 3 960 000 元
洪都公司 1 330 000 元 150 000 元
科瑞公司 380 000 元 2 246 000元
要求：为丙审计人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。
参考答案：丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
2.审计人员在审查某企业产品明细账是，发现如下情况：A产品1-11月份采用先进先出法计算产品销售成本，12月份改用后进先出法，12月份收发资料如下：
（1）11月末结存5000kg单位成本100元
（2）12月5号入库10000kg单位成本130元
（3）12月10日销售6000kg
（4）12月25号入库8000kg单位成本150元
（5）12月30日销售5000kg
要求：指出存在的问题，并作出账项调整。
参考答案：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。
在先进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下： 12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000
利润虚减1530000-1280000=250000
调整分录为：
借：库存商品 250000
贷：以前年度损益调整 250000
借：以前年度损益调整 62500（250000*25%）
贷：应交税费-应交所得税 62500（250000*25%）
借：以前年度损益调整 187500（250000-62500）
贷：利润分配-未分配利润 187500（250000-62500）
借：利润分配-未分配利润 187500
贷：盈余公积 187500
3.甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参加对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,为其编制盈利预测报告。为此，双方签订了业务约定书。同时，在双方的审计业务约定书中约定：审计费用为50万元，XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付。
要求：判别上述做法是否违背职业道德，并简要说明理由。
参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。
（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，
不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。
4.2011年2月，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现以下情况：甲公司管理当局董事会2011年1月更换，后任董事会以不了解情况为由拒绝签发与甲公司2010年度财务报表相关的管理层声明。
要求：（1）注册会计师应当出具何种意见的审计报告？
（2）为了对审计单位出具适当的意见的审计报告，A会计师事务所在最后的证据评价过程中应采用怎样的复核模式？
参考答案：（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。②由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。
5.注册会计师张勇审查美丰公司2006年9月“银行存款日记账”时，发现9月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。
经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：
借：银行存款 70000
贷：应付账款 70000
该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入计入了“应付账款”账户。
要求：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。
参考答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：
借：应付账款 70000
贷：其他业务收入 70000
6.A会计师事务所对甲企业2010年度财务报表进行审计，甲企业是一家以外贸出口为主业的上市公司，注册会计师于3月24日完成了审计工作，甲企业管理层于3月30日公布了2010年度财务报表。4月7日，甲企业内部审计人员发现2010年度已审计财务报表存在重大错误，并向公司最高层作了汇报。要求：
（1）4月3日，受相关政治因素影响，甲企业主要出口国家对人民币的汇率出现较大变化，对于外汇变化的情况，注册会计师是否应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整？
（2）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，但甲企业管理层未采取任何行动，注册会计师应采取的措施有哪些？
（3）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，并且甲公司管理层已经修改该财务报表，注册会计师应采取的措施有哪些？
参考答案：由于该事项为资产负债日后发生的情况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表日后非调整事项，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。（2）注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采取什么样的具体措施，应取决于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。（3）如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师通常应当采取如下措施：①实施必要的审计程序。②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
7.注册会计师李立在观察被审单位存货实地盘点时，注意到下列特殊项目：
（1）产成品储藏室有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审单位的承销品。
（2）验收部门有切片机一台（为被审单位主要产品之一，盘点单上标明“重做”字样）
（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司。
（4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经李立抽点，与
盘点单上的记录相符。
要求：分析李立对这些项目应进一步实施哪些审计程序？
参考答案：（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。
（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。
要求：
（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 参考答案：针对要求（1）：①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；④对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。针对要求（2）：注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。
9.长江会计师事务所在2011年审计过程中发现以下情况：
（1）A公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，A公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（2）B公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。
参考答案：（1）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。应出具无法表示意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
六、 业务分析题
注：题目在练习册上，下面是答案：
附加：[资料]注册会计师张力接受委托对长城公司2010年度会计报表进行审计，长城公司2007
年度总资产为8，000万元，注册会计师张力依据总资产1％确定审计重要性水平，张力在审计过程中发现长城公司2010年度出现以下情况：
（1）长城公司从2010年6月起擅自将存货会计核算的计价方法从加权平均法变更为先进先出法，且未在会计报表附注中披露，由此导致2010年度存货计价减少48万元。
（2）长城公司2010年度主营业务收入中有26万与境外子公司实施的销售交易，由于受到长城公司管理当局的限制，注册会计师张力未能对此关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序。
（3）尽管长城公司2010年度实现盈利，但是注册会计师张力判断长城公司高度依赖行业环境，而张力预计2011年度长城公司所处行业将面临重大收缩，有可能导致长城公司持续经营能力存在重大疑虑，对此长城公司管理当局并未做出实质性应对措施，也未在会计报告中予以披露
要求：根据以上情况判断审计意见的种类并说明理由
答：建议注册会计师出具保留意见的审计报告，理由如下：
第一，长城公司会计报表的审计重要性水平确定为80万元（总资产为8，000万元*1％），长城公司报表审计发现的未调整的存货项目重大错报为48万，同时26万的与境外子公司实施的销售交易由于审计程序受到限制而未能予以核实，从审计稳健性出发可将其全部作为错报处理，由此会计报表重大错报合计为74万，接近审计重要性水平80万元，考虑到报表可能存在其他未发现的重大错报，由此有可能导致长城公司会计报表全部错报合计数超过审计重要性水平80万，因此建议审计意见类型为保留意见。
第二，注册会计师由于受到长城公司管理当局的限制而导致未能对境外子公司关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序，关联方交易项目存在较大的审计风险，因此也决定注册会计师不能出具无保留意见审计报告，然而从金额看，相对与80万审计重要性水平而言，26万的关联交易审计程序受到限制又不足以发表无法表示审计意见，因此审计意见的类型就建议确定为保留意见。
第三，注册会计师判断长城公司持续经营能力存在重大疑虑，而长城公司管理当局既未做出实质性应对措施，又未在会计报告中予以披露，因此考虑前两种情况的影响，注册会计师也应当出具保留意见审计报告。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2009年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性?
答：诚鑫会计师事务所对威威公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与威威公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性。
34．新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000 万元。注册会计师在审计中发现下列问题：
（1）12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；
（2）12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。 请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。
答：（1）技术服务费5万元列入小金库，金额虽然不大，但是存在管理舞弊，而且还可能存在其他类似问题，属于性质问题，因此重要。
（2）职工工资虚构2000元并占为己有，说明企业管理混乱，内部控制失效，而且还可能不只是一个月的问题，属于性质问题，因此重要。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到
回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。 答： （1）没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。
（2）项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。
（3）项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
（4）在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
（5）实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具
报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35．注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据：
（1）销售发票与购货发票；
（2）审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录；
（4）银行存款函证回函与银行对账单；
（5）客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。
答： （1）购货发票更为可靠。因为购货发票是外部证据，虚构的可能性小，证明力更强。
（2）审计人员监盘存货的记录更为可靠。因为审计人员监盘记录是注册会计师亲自参与取得的，说服力更强，而客户自编的存货盘点表是内部证据，虚假的可能性性更大。
（3）审计人员收回的应收账款函证更为可靠。因为函证的回函及时外部证据，又是注册会计师亲自收集的证据。证明力很强，而询问客户应收账款负责人得记录是一种口头证据，反映的是个人观点，而且是内部证据，证明力较差。
（4）银行存款函证回函更为可靠。因为函证的回函既是外部证据，又是注册会计师亲自收集的证据。证明力很强，而银行对账单虽然是外部证据，但由于先由被审计单位收到，有窜改或伪造的可能性，不能充分相信。
（5）注册会计师编制的账户核对表更为可靠。因为这是注册会计师亲自动手整理出来的，而客户账簿记录属于内部证据，未经审计不能予以信赖。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。 要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。
答：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。
34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期
与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。
答：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。
第三章
六、分析题
1. 参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。
（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。
2. 参考答案：（1）“在当地某晚报发布了广告”。我国不允许会计师事务所和注册会计师对外进行广告宣传以招揽业务。（2）“招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成”。会计师事务所和注册会计师不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（3）“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英”。宣称聚集了全国注册会计师精英，含有抬高事务所的能力来进行宣传。（4）“该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等”。抬高事务所的能力来进行宣传。（5）“事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例”。会计师事务所参与电视节目抬高自己及其会计师事务所。
3. 参考答案：（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。
4. 参考答案：（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。
第四章
六、案例分析题
1. 参考答案：1） ①经营失败是反映经营风险的极端情况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。
②审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。③出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。经营失败不等于审计失败。②报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。③不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。
2. 参考答案：（1）①在当地某晚报发布了广告的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。②“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。”违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。
（2）《公司法》第二百零八条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。
3. 参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。
（2）审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证；否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。
4. 参考答案：（1）B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。
（2）注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括：损害事实、主观过错、 因果关系和民事违法行为。①受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。②注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。③导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。④错误表述了审计意见或提出了错误的建议。
第五章
六、案例分析题
完整性、权利和义务。（2）老李应向西方公司发询证函，为了实现的审计目标是存在和完整性。（3）老李应作的测试为截止测试，为了实现的审计目标是计价和分摊、完整。
（4）老李应对东方公司进行计价测试，为了实现的审计目标是计价和分摊准确性。（5）老李应进行的实质性测试为检查程序或是分析程序等，为实现的审计目标是确定东方集团存在、完整性、计价和分摊、权利和义务的认证是否正确。
分摊 （3）与各类交易和事项相关的认定：发生 （4）与期末余额相关的认定：存在 （5）与列报相关的认定：准确性和计价 （6）与期末余额相关的认定：权利和义务、存在 （7）与各类交易和事项相关的认定：分类 （8）与列报相关的认定：分类和可理解性 （9）与各类交易和事项相关的认定：完整性 （10）与各类交易和事项相关的认定：准确性 (11) 与期末余额相关的认定：完整性 (12) 与列报相关的认定：准确性和计价 （13）与列报相关的认定：完整性 （14）与各类交易和事项相关的认定：分类
第六章
1. 参考答案：（1）存在不当之处。理由：老李不应当依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）适当。（3）存在不当之处。理由：重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。（4）存在不当之处。理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，老李应当评价被审计单位相关的控制设计情况，并确定其是否已得到执行。（5）存在不当之处。理由：老李应当对本期内所有存过款的银行账户包括本期注销的账户实施银行函证。（6）存在不当之处。理由：老李应当对应收账款实施函证，除非有充分的证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证可能无效。（7）适当。
2. 参考答案：（1）财务报表中的重要性水平金额为：
800*0、5%=40
2000*5%=100
重要性水平为40万
审计（2）缺乏甲方责任与义务项。（3）缺乏乙方责任与义务项。（4）审计收费中未注明具体支付审计费用的时间。（5）与审计有关的其他费用，如交通费、食宿费等由哪方负担未注明。（三.下少了：乙方按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第 1502 号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。）
（6）约定书有效期间的描述中，一些项目诸如违约责任，费用等的约定并不随着本约定书的终止而失效。（7）没有关于终止条款的描述（8）没有适用法律和争议解决方面的描述。
4. 参考答案：（1）审计工作底稿归档期限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60日内，会计师事务所应当在2011年4月15日前归档审计工作底稿。（2）审计工作底稿归整期后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的具体理由；记录修改或增加底稿对审计结论产生的影响。（3）会计师事务所销毁东方公司审计工作底稿存在问题。理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
第七章
六、案例分析题
1、参考答案：(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(3)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(4)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(5)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;
而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
2. 参考答案：滚滚会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在问题有：（1）审计底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日后的六十天之内归档。审计报告日为2011年3月1日，故需在4月30日前归档。（2）编制人签名不恰当。应由编制人补签，而不能由助理人员陈靓妹补签。（3）归档之后的底稿变动程序不当。归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员具体理由及对审计结论产生的影响。（4）函证回函提供给被审计单位不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。（5）审计档案的销毁不恰当。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。
能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至李美丽所在的会计师事务所，在询证函内附上贴足邮票的以李美丽的会计师事务所所在地为回函地址的信封。这样做的目的是为了防止东方公司截留或者更改回函。（3）李美丽应检查银行存款余额调节表中未达账项目的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）李美丽索取这份银行对账单，可以证实列示在银行余额调节表上的在途存款和为兑现支票的真实性。
第八章
六、案例分析题
1.参考答案：从内部控制制度的建立、健全方面上看，存在的缺陷：（1）支票的签发与印章管理未予分工；（2）出纳与记账未分工；（3）出纳工作与同客户对账、同银行对账工作未予分工。
2.参考答案：东方贸易公司三位职员应分工如下：（1）、（6）、（7）工作由一个人负责，（2）、
（3）工作由一个人负责，（4）、（5）、（8）工作由一个人负责。
3.参考答案：（1）内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立。财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。（2）“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。（3）“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
4.参考答案：（1）表明存在重大错报风险。W公司管理层为了达到董事会确定的高于行业平均销售增长率8%的增长率，有可能会虚增收入。属于认定层次的风险。（2）表明存在重大错报风险。W公司管理人员发生变动，并且由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均表明可能存在重大错报风险。属于财务报表层次的风险。（3）表明存在重大错报风险。W公司扩大新产品D的产量，同时停止主要产品（C产品）的生产，经营风险上升，可能存在重大错报风险。属于认定层次的风险。
第九章
1.参考答案：李红编制的程序不完整，缺少两项：（1）对应收账款实施实质性分析程序；（2）分析应收账款明细账余额。
2.参考答案：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（6）控制的预期偏差。预期偏差可以用
控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量。
3.参考答案：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（6）控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量。
4.参考答案：注册会计师可采取如下程序对材料采购业务进行控制测试：(1)询问；
(2)观察；(3)检查；(4)重新执行；(5)穿行测试。
第十章
1.参考答案：
样本平均差额=（450—500）÷129≈-0.3876（万元）
推断的总体错报=-0.3876×2000= -775.2（万元）
推断的总体实际余额= -775.2+10000=9224.8（万元）
2.参考答案：
（1）样本比率=300000÷325000=0.92
推断的总体审定金额=0.92×1600000=1472000（元）
推断总体差额=1600000-1472000=128000（元）
（2）由于存货的重要性水平为135000元，推断存货项目差额为128000元，小于其重要性水平，说明总体不存在重大错误。
3.参考答案：
（1）估计的存货项目审定金额为：980×1000=980000（元）
推断存货项目总体错报为：1000000-980000=20000（元）
（2）由于存货项目的重要性水平为15000元，A注册会计师推断的总体错报为20000元，大于其重要性水平，说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。
4.参考答案：（1）审计人员可根据具体目标，将误差界定为：①未附验收单据的任何发票；②所附验收发票单据与发票记载的数量不符；③发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。（2）样本量为156个。（3）①由于发现的误差数不超过预期误差数，所以审计人员可以得出结论，总体误差率不超过4%的可信赖度为95%。②由于发现的误差数超过预期误差数1，这种情况需要审查的样本量将增至192个，预期总体误差率为1.5%。因此，审计人员不能以95%的可信赖度保证总体的误差率不超过4%。
第十一章
1.参考答案：针对上述内部控制，A注册会计师通常情况下应当分别实施下列程序：
(1)观察X公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员进行讨论；(2)检查与销售相关的凭证在以下四个关键点上是否经过审批：在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，没有超越审批权限；(3)清点与销售相关的各种凭证，检查每类凭证是否存在重号、缺号；(4)观察制定人员寄送对账单，并检查顾客富含档案；(5)检查内部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。
2.参考答案：（1）注册会计师在函证应收账款时，个别债务人对积极式函证不予答复的可能原因有：a.债务人可能没有理会询证函，即对所函证的内容故意不予答复；b.债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到在为人的回函；c.债务人可能并不存在。（2）基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发询证函。若第二次仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
3.参考答案：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理；(2)检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否验收入库等；(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况；(4)确定正确的地址，第二次激发询证函。
4.参考答案：(1)工作底稿中存在的缺陷：①工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期；②在
“一、函证”部分，“消极式函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%，“寄发询证函小计”应为14%；③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”和“选择函证的合计”没有列示金额和百分比；④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到的公允反映的结论是不适当的；⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，B注册会计师应当实施以下审计程序：①对于选定的函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票和发运凭证，如果不能实施替代的审计程序，应视为审计范围受到限制；②对于通过积极函证方式没有回函的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍得不到回函，应当实施替代审计程序；③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。
1.参考答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：
借：应付账款 70000
贷：其他业务收入 70000
2.参考答案： 该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）当年应提取的坏账准备=8200×1%-（-2）=84（万元）。该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为： 借：资产减值损失 200000 贷：坏账准备 200000
3.参考答案：分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。应作调整分录如下： 借：应收账款 120000（红字）
贷：主营业务收入 120000（红字） 借：主营业务成本 96000（红字） 贷：发出商品 96000（红字）
4.参考答案：（1）审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
（2）存在的问题：支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。以上已列入销售费用是错误的。（3）处理意见：上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：营业外支出 2000
管理费用 3200
贷：销售费用 5200
5.参考答案：
处理意见如下：
（1）将多计的销售收入冲回：
借：主营业务收入 1500000
贷：应收账款 1500000
（2）收回承包奖：
借：其他应收款 100000
贷：利润分配——未分配利润 100000
（3）对承包人处以罚款并批评教育。
6.参考答案：(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(万元)。针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元；
针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元；针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元；针对④，收入已实现，应当确认当年收入；针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。(2)A公司在销货交易中存在的问题有：①销售实现不及时入账；②不符合收入条件提前确认收入；③利用复杂交易虚构收入。
第十二章
2.参考答案：针对要求（1），事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。事项（2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（4）恰当。事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。事项
（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。针对要求（2），
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性； (2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；(3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
3.参考答案：（1）注册会计师应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否未将代管存货纳入存货盘点表范围。（2）注册会计师应建议XYZ公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证、装运文件，以证实运XYZ公司对产品D 的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。（4）注册会计师应建议XYZ公司对B仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）①在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制的前提下，选取一定数目的连锁商店进行监盘；②利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。（6）在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当：①复核采购、生产和销售记录。②向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证。必要时，应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。
（7）检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表
4.参考答案：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。
在先进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下： 12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000
利润虚减1530000-1280000=250000
调整分录为：
借：库存商品 250000
贷：以前年度损益调整
250000
借：以前年度损益调整 62500（250000*25%）
贷：应交税费-应交所得税 62500（250000*25%）
借：以前年度损益调整 187500（250000-62500）
贷：利润分配-未分配利润 187500（250000-62500）
借：利润分配-未分配利润 187500
贷：盈余公积 187500
5. 参考答案：（1）生产工人工资为705000，车间管理人员工资为67000，销售人员工资为9000，厂部管理人员工资为12000；（2）炊事员工资使利润虚增16000；（3）医务室8200应计入“应付福利费”，使得“管理费”虚增导致利润下降；（4）固定资产清理，应计入“固定资产清理”；（5）基建人员工资应计入“在建工程”，使“生产成本”虚增，“在建工程”虚减；（6）退休工人工资，应计入“管理费用”，使得管理费用虚减导致利润虚增。
调整分录：
借：以前年度损益调整 127800（120000+16000-8200）
固定资产清理 6000
在建工程 18000
贷：应付福利费 127800
生产成本 24000
借：应交税费-应交所得税 31950（127800*25%）
贷：以前年度损益调整 31950
借：利润分配-未分配利润 95850（127800-31950）
贷：以前年度损益调整 95850
借：盈余公积 14377.5（95850*15%）
贷：利润分配-未分配利润 14377.5
6.参考答案：X公司在2009年11月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。尽管2009年12月31日这些乙产品全部在库，且市值大幅回升，但按规定，X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的400公斤乙产品计提存货跌价准备（16000-12400）*400=1440000元。对其余的100公斤乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备
（18000-16000）*100=200000元。
调整分录为：
借：资产减值损失-计提存货跌价准备 1440000
贷：存货-存货跌价准备 1440000
-存货跌价准备 200000
贷：资产减值损失-计提存货跌价准备 200000
也可以将上述两笔调整分录合并为：
借：资产减值损失-计提存货跌价准备 1240000
（1440000-200000=1240000）
贷：存货-存货跌价准备 1240000
第十三章
1.参考答案：
年初结存数+年内入库数=500+400+1600+700=3200
发出数=800+400+800=2000，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产品中，单价为4.5的应有700件，单价为4.6的应有500件，期末存货成本应为5450元，少计5450-5210=240（万元），期末产品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为：借：库存商品 2400000
贷：主营业务成本 2400000
2.参考答案：（1）由于2008年已按购货发票入账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增成本，虚减本年，应进行调整。（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，就会使2008年少计存货和负债，应进行调整。（3）如果年终在途货物没有列入
当年存货盘点范围内，相应的负债也同时计入 次年帐内，对财务报表的影响并不重要。（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货盘点的范围内。
3.参考答案：（1）承销品的口头证据应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。
第十四章
1.参考答案：
（1）购买股票时内含的已宣告尚未支付的股利应计入“应收股利”账户，不应计入“投资收益”账户，按新准则规定交易费用应计入“投资收益”，而不应计入投资成本。该公司这样做虚增了企业的资产同时虚减了收益。
（2）按成本在资产负债表上列示“交易性金融资产”项目，属于虚增资产，虚减收益，应列示为320000（330000－10000）元。
账务调整： 借：应收股利 20000
贷：交易性金融资产 1020
投资收益 18980
借：公允价值变动损益 10000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10000
2.参考答案：1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×30%-150=30（万元）。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。
借：长期股权投资—损益调整 30
贷：投资收益 30
3.参考答案：该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应于8月份安装调试结束，投入生产，但实际延误两个月，致使10月份才完工投产，12月份达到预计每月增加产值40000元的目标，但还未达到每月增加利润8000元的目标，产值利润率仅仅达到16%，大大低于原定20%的目标。按这种情况，可以预计该公司两年内是难以偿还清借款的。根据生产经营要求，长期借款应以项目投产后新增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况。该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，这是不合理的。
第十五章
1.参考答案：（1）企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应该兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）基于同样原因，出纳收款并开具销售发票的做法容易导致错弊，开票和收款应该由不同的人完成。（3）付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据。（4）结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。（5）期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。
2.参考答案：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出计入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。
建议被审计单位作如下调整：
（1）调整支付拆迁费
借：固定资产清理 600
贷：管理费用 600
（2）收到清理收入
借：库存现金 40000
贷：固定资产清理 40000
（3）计算应交营业税金（40000×5%=2000）
借:固定资产清理 2000
贷：应交税费—应交营业税 2000
（4）调整营业外支出
借：固定资产清理 20000
贷：营业外支出 20000
（5）结转清理结果
借：固定资产清理 17400
贷：营业外收入 17400
3.参考答案：根据所给资料，编制银行余额调节表如下：银行存款余额调节表 189
一步调查；银行存款日记账有错记漏记情况。
第十六章
1.参考答案：注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤： ①考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内（一年）存在持续经营的重大疑虑 。②如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性；③如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。（2）根据审计准则的有关规定，预示被审计单位存在持续经营问题的情况和事项主要有四类：不利的财务趋势、其他财务困难、内部问题和外部事项。①不利的财务趋势包括可怜的经营结果和不利的财务比率。这些指标或比率主要有：反复出现的经营损失、本期经营损失、累计经营损失、负的净资产、负的营运资本、负的现金流量、负的主营业务利润、无法支付利息，净资产/总负债、营运资本/总负债、流动资产/流动负债、长期负债/总资产、总负债/总资产、税前收入净额/净销售额等。②反映被审计单位存在其他财务困难的情况和事项主要有：债务违约、欠发股利、债务重组、无法获得供应商的正常商业信用、没有其他的筹资来源。③预示被审计单位存在持续经营问题的内部事项主要有： 罢工、不经济的长期承诺、依赖于某个特别项目的成功。预示被审计单位存在持、许可证或专利。④预示被审计单位存在持续经营问题的外部事项主要有：法律诉讼、失去主要客户或供应商、失去关键的专营权、许可证或专利。
2.参考答案：（1）2月20日，资产负债表日已经存在的大量存货，在资产负债表日后被发现与原入账价值存在重大差异，该事项属于为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。针对此类事项，注册会计师认定为资产负债表日后调整事项，应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。（2）2月20日发现的事项为审计报告日后至财务报表公布日之前发现的事实，如果经过讨论与磋商，被审计单位修改了财务报表，则注册会计师必须做好以下两项工作：①要实行新的审计程序，来搜集充分、适当的审计证据，以验证被审计单位根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关的会计制度的规定。②还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。应特别注意的是，新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。同时，由于审计报告日的变化，注册会计师也应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。
3.参考答案：由于该事项为资产负债日后发生的情况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表日后非调整事项，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。（2）注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其
审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采取什么样的具体措施，应取决
于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。（3）如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师通常应当采取如下措施：①实施必要的审计程序。②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
4.参考答案：（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。②由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。
第十七章
1.参考答案：注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）应发表保留意见，所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
2.参考答案：保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2010年资产负债表日后调整事项，应调整2010年度财务报表，且事项涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计意见。
3.参考答案：（1）注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。无法实施审计程序的其他应收款金额远远小于财务报表层次的重要性水平。（2）①遗漏了收件人，应补充为：A公司全体股东或者或A公司董事会。 ②审计意见段中，由于是标准无保留意见的审计报告，应删去“除了个别事项产生的影响外”。 ③审计意见段中，A公司财务报表是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，故应为：“A公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制”。 ④审计意见段中，应表示A公司在所有重大方面公允反映了2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。故应为：“在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。”
4.参考答案：（1）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。应出具无法表示意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。